制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃探討

英業(yè)達(dá)（重慶）有限公司

引言

通過制定完善的制造業(yè)納稅籌劃方案能夠提升制造業(yè)的經(jīng)營管理效率，為制造業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供重要支持。但是從發(fā)展實(shí)際情況來看，由于我國納稅籌劃起步較晚，缺乏納稅籌劃的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案的有效性不足，最終限制了制造業(yè)的發(fā)展。在新時期，為了更好地促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，需相關(guān)人員立足制造業(yè)，根據(jù)實(shí)際情況來制定完善的納稅籌劃方案，不斷規(guī)范制造業(yè)的發(fā)展。

一、制造業(yè)納稅籌劃

制造業(yè)納稅籌劃是指制造企業(yè)為了降低納稅成本，減少資金支出，并達(dá)到稅收節(jié)約目的，而在相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上開展的一系列方案設(shè)計(jì)。制造業(yè)的納稅籌劃對整個企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的必要性和可行性。①必要性。面臨復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制造業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展需要打造自身競爭優(yōu)勢，特別是在制造業(yè)遭受國際危機(jī)的情況下為了幫助其走出危機(jī)，需要活躍制造業(yè)的資金流，以英業(yè)達(dá)（重慶）有限公司為例：一方面，從 2018年中美經(jīng)貿(mào)摩擦開始，對公司出口筆記本電腦配件加收關(guān)稅；另一方面，2020年全球新冠肺炎疫情影響，防疫物質(zhì)劇增，增加企業(yè)成本，削減公司利潤。企業(yè)需通過多種方式開源節(jié)流，其中納稅籌劃是重要舉措，通過納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一系列成本。②可行性。制造業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)是以較少投入來獲取較多的利潤，并在不損害國家和企業(yè)利益情況下，在合法范圍內(nèi)通過應(yīng)用稅收體制改革機(jī)制和現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策來實(shí)施納稅籌劃管理。

二、納稅籌劃在制造業(yè)管理中的內(nèi)容解析

（一）物資采購

在進(jìn)行納稅籌劃前，由于涉及的內(nèi)容很多，如采購類的成功，以及加工成本、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他關(guān)聯(lián)成本等，因此需要對這些材料進(jìn)行合理收集、規(guī)劃、總結(jié)。納稅人外購存貨成本涉及納稅金的多少，以及購買貨物的價格和所花費(fèi)的費(fèi)用。被納入存貨成本稅金，指的是企業(yè)自己購買所得，或是自己生產(chǎn)、委托第三方加工生產(chǎn)的一系列不能夠從進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。在采購之前如果企業(yè)沒有確定所購買貨物的用途，在采購的時候仍然可以按照材料的價格計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在一般情況下，材料在購買倉庫收料和領(lǐng)取之間會出現(xiàn)一個時間差的問題，在企業(yè)管理的過程中，企業(yè)并不知道時間差是十分重要的。例如材料在購買的過程中，可以利用購買、領(lǐng)用時間差，可減少企業(yè)交納的稅金，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（二）生產(chǎn)管理

一是納稅籌劃的選擇基礎(chǔ)為存貨計(jì)價的方法。這一類方法分成：存貨計(jì)價、存貨發(fā)生計(jì)價、存貨結(jié)算計(jì)價。存貨發(fā)出計(jì)價是和納稅籌劃相關(guān)的一種計(jì)價方式，現(xiàn)階段我國采用比例稅率的方式來征收所得稅，在比例稅率下，選擇存貨計(jì)價方法時要充分考慮市場價格的變動、匯率變動等。以英業(yè)達(dá)（重慶）有限公司為例，存貨占比較大，在當(dāng)前物價上漲趨勢下，公司運(yùn)用移動加權(quán)平均法，對材料成本進(jìn)行核算，這一核算需要包括后期進(jìn)貨的成本，這樣銷貨成本高，對應(yīng)期末存貨的則較低。此時，利潤會遞減到下一個年度，這樣的目的在于有效延遲所得稅的交納。

二是納稅籌劃由固定資產(chǎn)折舊法進(jìn)行選擇。在當(dāng)前制度過程中，該方法很多，如平均年限方法以及工作量法，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法，計(jì)算每年折舊額是不等的，可最終影響企業(yè)稅負(fù)。在我國比例稅制下，如果企業(yè)每一年所適用的稅率不變，通過選擇加速折舊的方法能夠幫助企業(yè)獲得所得稅延期納稅的好處。

三是無形資產(chǎn)計(jì)價、攤銷。由新規(guī)則中可以看出，政府重視科技創(chuàng)新的扶持，借用這一政策，可以衡量企業(yè)的創(chuàng)新、無形資產(chǎn)攤銷，加大對一系列產(chǎn)品的自主研發(fā)和創(chuàng)新。在實(shí)施納稅籌劃管理的過程中要明確會計(jì)核算所涉及的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。以英業(yè)達(dá)（重慶）有限公司為例，研發(fā)人員，研發(fā)相關(guān)的設(shè)備及研發(fā)需要的測試材料均從生產(chǎn)部門剝離，單獨(dú)核算，盡可能最大化的加計(jì)扣除，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤。

三、制造業(yè)納稅籌劃管理存在的問題

（一）稅收法律法規(guī)更新較快

近幾年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變化主要有：2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》；2018年11月1日，財(cái)政部印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號——會計(jì)調(diào)整》的通知。尤其是2020年疫情的影響，各行各業(yè)均受到較為嚴(yán)重的影響，因此國家出臺一系列稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)，幫助企業(yè)度過困難。

（二）制造業(yè)涉稅經(jīng)營活動較為復(fù)雜

制造業(yè)涉及采購，生產(chǎn)，銷售等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動多樣化，復(fù)雜化。制造業(yè)涉及各個稅種，除正常銷售貨物或者購進(jìn)貨物產(chǎn)生增值稅的銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額外，很多業(yè)務(wù)會涉及出口退稅，印花稅，房產(chǎn)稅，土地使用納稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，消費(fèi)稅，環(huán)保稅等稅種，每個稅種的征稅范圍、征稅對象、稅率等均不同。以英業(yè)達(dá)（重慶）有限公司為例，購買土地，自建經(jīng)營用房產(chǎn)，每期均會涉及房產(chǎn)稅和土地使用稅。因公司業(yè)務(wù)涉及貨物銷售合同，材料購進(jìn)合同，工程施工合同，勞務(wù)派遣合同等，經(jīng)營活動復(fù)雜多變。

（三）專業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個重要組成，這項(xiàng)工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的活動，融合了計(jì)算機(jī)、管理、金融等學(xué)科知識。制造業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時往往由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)這項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)部門對資金核算和業(yè)務(wù)流程實(shí)施十分熟悉，但是想要提升納稅籌劃的有效性還需要了解相關(guān)納稅政策、企業(yè)經(jīng)營活動戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況等。在具體實(shí)施納稅籌劃管理的時候財(cái)會管理人員會忽略掉一些細(xì)節(jié)工作，最終導(dǎo)致納稅籌劃管理失去了綜合性和實(shí)際應(yīng)用性。

四、制造業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對策

（一）明確各個環(huán)節(jié)籌劃要點(diǎn)

材料采購環(huán)節(jié)。①供貨方的選擇，采購過程中，往往會面對不同的納稅人，稅法對不同的納稅人規(guī)定不同的適用稅率，所以選擇不同的供應(yīng)商納稅人所承擔(dān)的成本是不同的，合理選擇比較供應(yīng)商，可以降低稅收成本；②以合同條款為基礎(chǔ)，可以獲取增值稅專用發(fā)票，以此用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般來說在合同中會有以下條款的內(nèi)容：款項(xiàng)全支付后供貨方將發(fā)票開出。而實(shí)際操作由于標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量等問題，采購方付款時一般不會直接給全款，故根據(jù)合同的內(nèi)容，是無法得到發(fā)票的，無法抵扣影響到稅負(fù)。作為企業(yè)，通過納稅籌劃可將這一條款定為如下：根據(jù)實(shí)際所付的金額由供貨方開出發(fā)票就可以解決這類問題。可以及時取得發(fā)票進(jìn)行抵扣。③利用稅收優(yōu)惠政策，以英業(yè)達(dá)（重慶）公司為例，第一，因其位置處在綜合保稅區(qū)，可以選擇材料和產(chǎn)品進(jìn)出海關(guān)免稅，只針對內(nèi)銷貨物繳納銷項(xiàng)稅和補(bǔ)繳相應(yīng)的進(jìn)口增值稅。第二，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。合理利用存貨計(jì)價法進(jìn)行納稅籌劃，根據(jù)現(xiàn)有的制度和法律規(guī)定，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以選擇任何一種方法進(jìn)行計(jì)價。企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收，在征收的過程中要充分考慮市場物價變化、企業(yè)稅負(fù)期。第三，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。其一合理利用收入確認(rèn)時間來開展納稅籌劃。選擇合理的銷售方式，把控收入確認(rèn)時間，合理歸屬收入所屬年度，可以在經(jīng)營活動中延緩增值稅，所得稅，印花稅等稅種的納稅時間，獲得稅收效益。其二利用合同降低印花稅稅負(fù)。根據(jù)我國稅法規(guī)定，對于已履行的貼花合同，合同、所載金額不一致，如果雙方未能對合同金額進(jìn)行修改，一般來說不需要再辦理完稅的手續(xù)。在合同簽訂后雙方由于業(yè)務(wù)的原因增加了交易金額，只要不重新簽訂合同就可以免交印花稅。另外因稅法規(guī)定合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的金額計(jì)稅，故在簽訂銷售合同時應(yīng)把貨款與增值稅銷項(xiàng)稅額分開。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員理論與實(shí)操培訓(xùn)

第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)主管應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，新制度及相關(guān)法律法規(guī)，不斷更新和充實(shí)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識，努力提高技術(shù)業(yè)務(wù)水平，為能更準(zhǔn)確作出稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。第二，要求財(cái)務(wù)人員融入日常業(yè)務(wù)中，由事后核算和監(jiān)督向事前預(yù)測，事中控制，事后核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)變，全程參與業(yè)務(wù)發(fā)展。從業(yè)務(wù)合同開始就作出合理的稅收籌劃。

結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種方式，納稅籌劃的實(shí)施深受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，是一種綜合性比較強(qiáng)的工作。制造業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成部分，為了能夠提升社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平需要相關(guān)人員做好制造業(yè)納稅籌劃管理，并按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施納稅籌劃，從而更好地促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展。