建筑施工行業的個人所得稅籌劃

新疆冶金建設（集團）有限責任公司

引言

由于建筑施工企業在開展施工時，必須要通過大量聘用勞務人員或者是農民工來滿足工程施工建設的需求。因此其主要勞務對象則是建筑施工人員和農民工，所以對于個人所得稅繳納問題而言，建筑施工單位就必須要實現依法履行自身的責任，而且要確認農民工與建筑施工企業自身存在的雇傭與被雇傭關系。同時，根據現行所應用的個人所得稅法規定來看，只要其雇傭人員可以取得個人收入，則必須要依據其個人所得稅項目進行繳納，以此才能保證企業可以通過稅收籌劃工作的開展來降低自身的稅負，并且也不會由于逃稅漏稅等行為影響到企業的長期發展。

一、當前建筑施工行業個人所得稅籌劃工作開展現狀

1.在建筑施工行業開展建筑活動時，建筑企業必須簽訂勞動合同，這樣才能使農民工受雇于建筑企業。同時，一般情況下建筑企業在雇傭員工時，其農民工在進行獲取薪酬的活動上，其實就屬于一種工資收入行為，所以建筑施工企業在按時發放農民工工資時，其工資薪酬所得則必須由其項目代扣個人所得稅，這樣才能保證企業在運行過程中，既能夠通過合理避稅來降低自身的稅負，又能夠保證不拖欠農民工工資，進而才能實現滿足其自身長期發展的需求，并且也能保障農民工自身的權益。

2.為保障建筑施工行業的長期發展，很多建筑企業在進行勞動合同簽訂時，與農民工存在著常年雇傭關系，但是此種雇傭關系的應用卻不屬于長期應用工作，而是在有工程需要建設時，則需要農民工來施工。同時，部分建筑單位其自身并沒有簽訂正式的勞動合同，但是這種情況在企業所得稅扣除辦法中也有著明確的規定，此時這種行為也算作建筑施工企業雇傭員工的行為。因此任何在建筑施工企業任職的員工，不管其是否存在著固定勞動合同的簽訂，只要在固定時間段內實現工資收入并按時完工，均要履行雇傭關系責任，這時也要實現對農民工所獲取的工資進行個人所得稅項目地繳納，并且農民工自身所取得的工資薪酬也必須要由企業進行代扣個人所得稅。

3.由于部分建筑施工企業并不會通過長期雇傭關系的建立來滿足自身施工的需求，而且很多建筑施工企業在進行承包工程時，往往會以分包的形式來進行施工，所以此時在聘用農民工時，往往存在著臨時工的性質。同時，由于每一項施工工程在進行建設過程中，需要進行篩選，這也會導致每一層工序上所雇傭的農民工都不相同，因此農民工往往在短期內會向建筑施工企業提供自身的勞動服務，而這時建筑企業自身與農民工之間所存在的不連續雇傭關系其實也算作勞動雇傭關系[1]。此外，很多建筑施工單位會由于技術要求來實現對農民工的聘用，因此在短期內提供勞動服務的這種形式也需要按其勞務總量獲取報酬，所以一旦其工資達到了標準稅收線，也必須要按照勞務報酬所得來實現繳納個人所得稅的繳納。基于此，企業在向農民工支付勞動薪酬時，則必須要實現利用自身行為來對其個人所得稅進行代繳或代扣，這樣才能保證其稅收籌劃工作的全面開展。

二、建筑施工企業個人所得稅籌劃工作的范圍與特點

根據我國個人所得稅法當中的規定內容來看，在納入個人所得稅的范疇內容上有薪酬所得、工資所得、獎金所得、補貼所得以及分紅所得，而根據工作性質的不同，個體商戶生產經營所得以及勞務報酬所得等內容也需要根據其具體內容來進行細分，所以這也使得個人所得稅在進行扣除時，則會存在著多項內容需要分別計算的問題。當前，我國建筑施工行業在整體應用個人所得稅納稅籌劃工作制度的內容上，針對不同工作性質的員工有著不同的標準。比如，建筑施工企業的正式員工，如果按照其月度工資進行計算，其月度獎金以及各類補貼和年終獎也要進行個人所得稅的扣除。同時，為有效提高其建設生產效率，并實現控制其成本，也會為各部門提高設置生產獎勵，這時如果獎勵金額達到了納稅點，也需要進行個人所得稅的繳納，所以這也會使個人所得稅的繳納存在著不均衡性[2]。

由于建筑施工行業在個人所得稅納稅項目上的種類十分豐富，而且建筑施工企業在進行納稅籌劃工作開展時，只要涉稅人員是雇傭于本單位且能夠獲得勞動報酬和工資薪酬，則必須要實現個人所得稅的繳納。因此我國針對個人所得稅法的應用上也對個人勞動所得的薪酬劃分與其勞務報酬所得稅進行了分別處理，所以應對這兩種不同的納稅項目，則會使其在進行雇傭關系確認上也存在著稅率和費用扣除標準不一致的現象。對此，當農民工收入工資時，如果按照其工資薪酬所得稅進行繳納，或按照其勞務報酬所得稅進行個人所得稅的繳納，都會存在稅負不一致的問題，而這會導致建筑施工企業的稅收籌劃工作開展困難，并且這也會直接制約建筑施工行業的納稅籌劃工作開展最終效果。

三、建筑施工企業個人所得稅籌劃工作開展的方案

1.對于一般企業員工而言，在開展工作時往往會有一系列制度配合來保證其自身的收益，所以建筑施工行業在開展個人所得稅籌劃工作時，就必須要針對企業員工實現合理安排其月度獎金，而且對其年終獎的結構進行調整，這樣才能保證通過合理避稅來實現降低個人所得稅所繳納的稅負。同時，為確保其應用合理性，在配置全年一次性獎金時也要保證與普通月獎金進行區分，這樣才能從整體工作開展上實現降低在職員工自身個人所得稅。對于建筑施工企業來講，其自身必須要通過前期預算工作的開展來為整年度獎金總額進行計算，然后要在總額當中確認一次性發放獎金的金額，進而才能通過組合最佳稅率來進行合理避稅。此外，有效利用年終獎結構的調整，也能實現在財務工作開展上為個人所得稅進行合理規避。在每一年度進行獎金補貼時，其實可以利用預先兌獎的方式來進行掛賬處理，當全年考核工作結束后再進行一次性發放，這時由于個人所得稅所進行的累計進稅率與其賦稅存有臨界值，進而就可以通過對其額度的調整來進行合理避稅。

2.對于建筑施工行業當中的正式職工而言，企業必須要為其正式職工繳納公積金，所以有效利用公積金進行稅收優惠政策的應用，并保證通過足額繳納公積金，也能夠實現通過轉換的方式來對個人所得稅進行有效規避。根據我國稅務局與財務部的規定來看，如果企業能夠為個人繳納公積金，且公積金以上一年度平均工資總額的12%來進行投資應用，則允許個人在已納稅的稅款中進行扣除，此時公積金就可以作為員工的福利薪酬來保障員工自身的收益。針對建筑施工企業而言，如果可以在保障公積金足額繳納的前提下，則可以實現每年對其進行提取，然后通過轉化來實現為員工自身收入進行保障，這樣就能利用稅收政策來實現對個人所得稅的規避[3]。此外，如果企業職工將個人所得均保留在企業賬戶內，也能夠達到避免個人所得稅繳納的目的。因此，為了有效鼓勵在職職工實現對建筑施工企業單位進行投資，并依據我國稅法規定來實現對未分配的收益進行不征稅工作的落實，則可以有效進行轉化處理，進而來實現規避個人所得稅的稅負。

3.一般來講，針對臨時工和農民工而言，其自身在個人所得稅納稅上必須要通過區別對待來進行計算，因為不管是工資薪酬還是勞務報酬，二者在轉化的過程中，都會有著不同的影響。對此，在進行具體計算時，某些情況下將工資薪酬轉化為勞務報酬更能夠有效實現節稅的目的，而在有一些時候將勞務報酬轉化為工資薪酬則更利于避稅工作的開展，而這就需要根據實際情況來進行有效計算，以此才能達到減輕稅負的目的。如果納稅人自身所納稅額度較少，其工資薪酬所得稅要比勞務報酬所得稅率更低一些，這也使得在進行計算時，則可以通過此種方法來降低稅負，相反也可以通過將勞務報酬轉化為工資薪酬進行計算，這樣也能夠有效降低稅負。但是，由于臨時工與農民工有時也會享有優惠政策和福利政策，所以這也要進行范圍確定，然后進行分別計算，以此才能達到合理避稅的目的。

4.如果企業納稅人有多處收入來源，則必須要以合并或者是分解的方式來進行計算，這樣才能確保通過組合模式的應用來降低其個人所得稅的稅負。同時，針對其比例關系進行合理納稅，更適用于建筑施工企業的長期發展，這樣就能保證通過合理安排其收入來達到依法節稅的目的。例如，如果其收入較少，且存在著單項收入并不夠納稅額度時，則必須要實現區分計算，這樣才能實現合理節稅的目的，但如果兩項均已達到稅點，但是在總和之數上又不達到最高稅點，則需要進行合并處理，這樣也能夠有效降低其稅率。

結語

對建筑施工行業而言，各企業在開展各項建筑施工工作時，必然會有長期職工和臨時工的區別，所以在進行個人所得稅籌劃工作開展時，就要依據其具體情況來進行細分，這樣才能通過合并或分解的方式來實現對其進行合理計算，而且還要在各項制度和政策的應用上進行調整，進而才能對個人所得稅籌劃工作進行全面落實，并實現降低企業稅負。