煤礦企業成本核算中回收率因素分析法研究

河南龍宇能源股份有限公司車集煤礦

引言

煤炭屬于不可再生資源，通過強化生產管理、地質勘察等環節，實際能回采的煤炭較少。再加上各類因素的干擾約束，難以實現完全開采，勢必會產生一定量的煤炭損失。現如今，借助多項舉措及考核指標，使得回收率得以優化，還間接提升了煤炭的回采率。即便如此，煤炭的損失量依舊存在。

一、煤礦回收率的影響因素

（一）開采工藝

一方面，開采區域布置。部分設計單位人員為控制開采初期的成本投入，并加快確定首采區域，將巷道建設在煤層中，需要具備一定深度的立井并采取斜井的處理方式。該種設計布局雖會減少初期開采難度，經過長期開采，對斜井維護處理的任務量相比立井更重，煤柱尺寸逐漸擴大，使得煤炭回收率下降。此外，部分設計中，開采位置距離較近，造成下層作業面深度加大的過程中，留設空間隨之變大。在保安煤柱中，部分煤礦企業缺少對煤礦硬度、巖層垮落方向、支護工藝等多項因素的綜合分析，僅僅應用以往的處理經驗，為提高礦內作業安全系數，盲目增加煤柱的尺寸。部分煤礦甚至出現作業面設計不合理，產生大量的邊角煤。另一方面，開采技術。因為煤礦所在區域不同，煤層開采條件不一，企業現有能力有限，導致開采手段存在差異。通常情況下，開采手段的機械化水平高，回收率便會有所保障。

（二）地質實況

一是煤層厚度，此項因素判斷某煤層是否具備開采條件，更是決定開采技術的關鍵參考。若煤層出現厚度增加、厚度變小等情況，會干擾作業設計部署，繼而影響回收率。二是水文特點，部分礦井的水文情況較為復雜，極易引發透水問題，使得開采作業過程的安全系數不高，防水處理的難度偏高。而為規避此類問題，不僅需做到全面預報，有異常及時查看，還應實施防堵等治理手段。三是井下瓦斯，該物質可燃且易爆炸，容易影響人的正常呼吸。礦井內的瓦斯涌出量不同，為避免因此引發安全事故，需要事先抽出瓦斯，由此控制煤層內的瓦斯比例。四是煤炭質量，此項因素會影響煤礦企業在行業中的市場份額，關乎經營主體的生產成本、煤炭市價，乃至其長期發展形勢。礦井下結構、硫元素等，都會影響到質量。而部分企業為保障煤質，會增加前期投入，選購洗選裝置，去除煤炭中的其他元素。但部分煤礦公司，不具備高效洗選的能力，導致其不得不放棄煤質不佳的作業面。五是地質結構，礦井地層可能會出現斷層、節理等情況，這是由于巖漿、井下沖水及瓦斯等物質的影響，此類地質構造會干擾開采進度及質量。一般體現在：不規則結構分布情況、井田設置、開采范圍、開采面等，此外還涉及開采手段選用、井內掘進規劃等，上述設計均需綜合考量地質構造情況，必要時還需大幅調整開采方案，以繞開不適宜開采的區域。常規生產活動中，一旦遇到斷層情況，為保證基本的安全性，會在對應位置加設煤柱，因此勢必會減少煤炭的回收率。六是類似于上部山體之中、地熱等方面的因素，導致煤炭消耗量增加，提高開采成本。

二、因素分析法

該種分析方式是將較為復雜的經濟情況，分解成多個構成因素，以此了解因素本身變化會引發經濟何種波動的一項統計分析方式。其不僅可以綜合統計所有因素產生的影響程度，又能針對具體某項因素，衡量其經濟現象的干擾。

（一）連環替代

連環替代分析方式可以實現把所有能有效計量的因素劃分出來，并提取相互之間的邏輯關系，某一因素變化會帶動其他有關部分的變動及抵消、疊加。實際分析處理中，會結合多個分解因素之間的內在關聯，用實際值進行計算。具體開展過程為：其一，明確分析對象和因素的關聯性，綜合運用財務數據實施進一步分解及擴展，由此獲取具體的關系等式；其二，結合對應的報告期數值以及基期數據，分出多個等式，繼而提取研究對象；其三，用基期的數據指標進行計算，并根據既定順序將所有涉及的因素實施替換運算，完成替代的數據需要完整記錄；其四，對比不同因素的替代情況，基于此判斷其影響系數；其五，判斷替代分析結果的準確性，對此，需要把所有得出代表影響程度的數據加在一起，此時，數據之和需與分析指標因素相同。

（二）差額分析

差額分析的研究對象包括某因素的絕對量和基期對應數據之間的差額，由此判斷該因素自身的波動會導致總量的變化程度。差額分析可以說是上一種分析方法的簡易模式，借助多個因素之間的差額，衡量其影響程度。例如，公司的經營利潤包括營業、投資以及營業外收支三項指標。在判斷本年度與上一年的利潤波動情況時，需要分別計算出兩年的利潤總額波動和三項指標各自的變動差額，繼而判斷出三項指標對利潤總額波動影響的占比[1]。

三、煤礦企業成本核算中因素分析法的應用案例分析

（一）案例一

Y煤礦公司的成本核算內容包括開采、掘進、設備、運輸及后勤五項，由此細化分解出報酬、材料、薪酬附加指出、用電、制造支出，財會人員記賬時會根據上述劃分內容核算生產成本。在此種核算管理方式下，成本核算分析過程為：其一，提取成本總額的節超內容，并分解成多個構成因素；其二，基于煤礦的生產工序步驟針對各因素加以統計分析；其三，提取影響成本波動偏大的因素，實施細化分析，繼而實現由外及內，逐步深化，探究出提高成本的關鍵因素。此種成本涉及實際成本和計劃成本，以及和同期成本的比較，兩種處理方式的差異在于分析技術。

1.總成本節超中產量與單位成本

總成本節超有：一方面，實際和計劃之間的產量變化，使得責任和計劃總成本金額有所差異，此時因為產量因素而引發的成本變動；另一方面，單位實際和計劃的成本變化，同樣也會導致實際金額和責任量的差別，此時是因為單價因素導致的成本波動。在計算前者時，通常以相對數進行數據統計，而計算后者時，則通過核算本期絕對數的情況。例如，煤炭在報告期內的產量是2萬噸，而前期計劃產量是1.9萬噸，該階段的實際成本投入是每噸125元，計劃支出是每噸120元。由此核算結果為：責任金額：120×20000=2400000元；計劃金額：120×19000=2280000元；實際金額：125×20000=2500000元；超支金額：2500000-2280000=220000元。基于此得出產量對于生產總成本變化的影響量是12萬元，單位成本的影響量是10萬元。

2.生產工序開展過程的影響分析

煤礦回采期間，產生成本的因素有三項，即煤炭總產量變化、各類煤炭產量占比波動；單位成本支出變化。例如，產量結構方面，普通煤層的實際產量可以達到1.2萬噸，而前期預計產量是1.045萬噸；礦山內煤層較薄且堅硬的情況下，現實煤炭產量達到0.8萬噸，而預計產量略高0.055萬噸。普通煤層的開采成本投入是每噸40元，預計是每噸35元，在特殊煤層中， 現實投入資本為每噸60元，預計投入量是每噸65元。通過一系列的分析計算，煤礦回采投入超支金額達到3.85萬元；由于產量變化而引起的總成本波動金額是4.85萬元；產量結構因素造成的投入波動值是-3萬元；單位成本因素的影響值是2萬元。井下掘進環節中，導致成本波動的因素指標有產量、作業深度以及作業單價。具體的成本核算方式是將產量、每噸煤的作業率、單位成本相乘。而在作業設備、運輸以及后期步驟中，煤炭的開采量對成本的影響并不明顯，產生費用支出的“主力軍”是人工。因此，此類環節的影響因素是產量、人工量以及人工成本，與上文相同，總成本是三個因素指標相乘。總之，在生產工序開展過程中的成本影響因素，大致可分成三類，即各環節的重要變量以及變量的單位費用支出成本、產量。

3.基于開采項目過程成本節超

綜合上文敘述的分析過程，提取對資本投入影響成本偏大的因素，對此開展再次分析。比如，掘進過程中，實際的資金投入量超出預計5萬元，節超金額結構為人工報酬占40%，材料成本占50%，其余超支占10%。根據各因素的權重，不難看出，人工報酬與材料是主要影響因素。其中，人工報酬的超額是用現報酬成本減去預計成本。

（二）案例二

以B煤礦適用性為例。在洗煤環節中，產生的所有成本均能基于原煤量增減因素進行核算，總成本中固定成本會被該因素影響，換言之，若原煤量提高，則單位成本隨之減少。具體計算方式為：去年洗煤投入的固定成本除以對應的原煤量，而后用去年的原煤量減去本年總量，兩個結果相乘后的數值為原煤量對洗煤環節成本的影響程度。原煤的成本支出金額根據其價格波動而進行同向增減。

總之，煤礦企業生產過程中的單位成本波動和對應的回收率指標，均呈反向變動的關系。包括案例一中提到的單位變量支出以及案例二中的洗煤單位成本。通過核算單位成本，核算相應的回收率，繼而開展更為全面的成本核算[2]。

結語

綜上所述，導致回收率不高的因素較多，不僅包含客觀存在的地質條件，還受到相關管理者、作業工藝、規劃決策等方面的影響。對此衍生出多種處理方式，有本文提到的成本核算因素分析，以及延長開采礦井的服務時長等。但就煤礦領域的發展走向而言，推進機械化、集約化應當是減少資源浪費的有效手段。