加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展

滕州市中心人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科

引言

成本核算管理在醫(yī)院的整體管理結(jié)構(gòu)中是核心要素。醫(yī)院是具有經(jīng)營性質(zhì)的，其在維護(hù)醫(yī)院正常運(yùn)營的過程中，需要將各個(gè)不同部門的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，并以此開展之后的資源分配與整合工作。

一、醫(yī)院成本核算的相關(guān)概念與內(nèi)涵

（一）醫(yī)院成本核算的相關(guān)概念

在醫(yī)院中，各項(xiàng)成本支出是為了給社會(huì)公眾提供醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的各項(xiàng)資源，其中包含了物力資源、人力資源、自然資源等，而醫(yī)療服務(wù)成本則是將這些資源消耗進(jìn)行匯總與核算。在醫(yī)院為社會(huì)公眾提供醫(yī)療服務(wù)過程中，首先所消耗的便是人工成本，這主要是指醫(yī)院中各崗位的薪酬。其次則是醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的物力資源，包含各類衛(wèi)生材料、藥品等，而消耗的自然資源則是醫(yī)院中固定資產(chǎn)折舊等資源消耗。而這些在提供醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的資源總和則是醫(yī)院的總體成本支出。而在醫(yī)院成本核算的過程中，存在不完全成本與全成本核算兩種形式。不完全成本核算是由于醫(yī)院處于核算的初級(jí)階段，沒有較好的成本核算基礎(chǔ)，可能不會(huì)核算全部的成本費(fèi)用，僅以不完全成本核算方法進(jìn)行核算。而醫(yī)院全成本則是在日常經(jīng)營活動(dòng)中，所有的醫(yī)療科室及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目所消耗的費(fèi)用總額均納入核算范圍。

（二）醫(yī)院成本核算特點(diǎn)

其一，非標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)。公立醫(yī)院所提供的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)是非標(biāo)準(zhǔn)的。其與企業(yè)所提供的標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)或商品有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)可進(jìn)行商品標(biāo)準(zhǔn)化，并以此來得出相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。但是公立醫(yī)院中，其所提供的醫(yī)療服務(wù)是非標(biāo)準(zhǔn)化的，面對(duì)不同的病人所提供的醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容也是有所區(qū)別，這會(huì)對(duì)最終的成本造成諸多的影響因素。此外，治療方式之間存在的差別以及不斷進(jìn)步的醫(yī)療技術(shù)均有可能降低醫(yī)院的成本支出。這也就導(dǎo)致醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，很難進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的成本計(jì)量；其二，多維度分?jǐn)傔^程。在公立醫(yī)院中，成本的分?jǐn)偸前硕鄠€(gè)維度的。在醫(yī)院中成本的流轉(zhuǎn)是相對(duì)復(fù)雜的，根據(jù)不同的歸集對(duì)象，醫(yī)院成本可以分為諸多小類，例如以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為歸集對(duì)象所得出的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，或是按照不同病種進(jìn)行成本歸集，亦或是以科室作為成本歸集對(duì)象等。不同維度的成本分?jǐn)傄策M(jìn)一步增加了成本核算難度，其需要相關(guān)人員經(jīng)過調(diào)研并細(xì)致選擇，進(jìn)而得出最優(yōu)的成本核算方法；其三，成本的非補(bǔ)償性。在公立醫(yī)院中，其所支出的成本相較于企業(yè)是存在非補(bǔ)償性的。公立醫(yī)院在為公眾提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)，其是存在一定公益性的，其在成本支出過程中是存在非補(bǔ)償性的。

二、公立醫(yī)院成本核算管理過程中存在的問題

（一）成本核算制度建設(shè)不完善

在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系中，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作是以成本核算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)而展開的。在具體的成本核算過程中，其涉及了財(cái)務(wù)管理、成本分析以及績效評(píng)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)。而對(duì)于醫(yī)院成本核算制度的建設(shè)，也是一項(xiàng)復(fù)雜且龐冗的過程，需要相關(guān)財(cái)務(wù)及管理人員對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行深入的了解，并獲得其他科室成員的積極配合。雖然我國財(cái)政部與衛(wèi)生部已經(jīng)發(fā)布了相關(guān)的醫(yī)院財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度，但其在具體操作方面并沒有詳細(xì)的指導(dǎo)。因此在部分公立醫(yī)院實(shí)際開展財(cái)務(wù)核算管理工作時(shí)，不難發(fā)現(xiàn)相關(guān)管理制度仍存有不足之處。部分醫(yī)院成本核算制度的實(shí)際運(yùn)用未達(dá)到預(yù)期的管理效果，例如在部分科室中，醫(yī)務(wù)人員其所取得的績效獎(jiǎng)金與其自身職稱及工作年限掛鉤，成本核算數(shù)據(jù)對(duì)其的績效獎(jiǎng)金影響不大，這也就導(dǎo)致一些醫(yī)務(wù)人員不積極配合成本核算的相關(guān)工作，使得成本核算的最終結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

（二）成本核算體系不完善

當(dāng)前，我國大部分公立醫(yī)院已經(jīng)實(shí)行了全成本核算，但是全成本核算的背景下，部分醫(yī)院并不具備有效將其執(zhí)行的核算體系。首先，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)所選擇的方法存在諸多差異，并且在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)中也未確立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)不同的醫(yī)院按照自己所需采用不同的方法進(jìn)行核算。各個(gè)醫(yī)院之間的成本核算方法差異到使得難以在同行業(yè)之間進(jìn)行有效比較。其次則是成本核算責(zé)任劃分不明確。在公立醫(yī)院中，成本核算工作主要是由財(cái)務(wù)部門來完成的，而其他臨床科室等部門對(duì)成本核算意識(shí)相對(duì)較差，難以對(duì)各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的對(duì)接，這就有可能造成成本核算責(zé)任不清。

（三）成本核算意識(shí)及責(zé)任追溯制度不完善

在部分公立醫(yī)院中，對(duì)成本核算意識(shí)有所欠缺，因此對(duì)于各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出僅是作出簡單的歸集。并且有些醫(yī)院成本核算僅作用于科室與員工的績效發(fā)放，但在此核算過程中存在成本不完整，或是各科室對(duì)成本的認(rèn)識(shí)也有所偏差，最終導(dǎo)致難以有效控制成本。在公立醫(yī)院中，傳統(tǒng)的成本管控方式已然是根深蒂固，醫(yī)院各崗位人員成本管理概念模糊，也就可能造成成本浪費(fèi)。具體來講表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在醫(yī)院中各個(gè)科室是作為核算主體的。但是部分科室對(duì)成本意識(shí)相對(duì)欠缺，并且需要大量工作來獲取成本數(shù)據(jù)，這就造成了部分科室對(duì)成本核算的推諉與反感。其次，則是在基層崗位的醫(yī)護(hù)人員成本意識(shí)不足，片面地認(rèn)為成本核算僅是財(cái)務(wù)部門的工作，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不了解，且沒有理解成本核算結(jié)果與醫(yī)療服務(wù)定價(jià)有著密切的關(guān)系。最后則是醫(yī)院在進(jìn)行成本核算之后并沒有建立有效的追責(zé)機(jī)制，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，這也是導(dǎo)致醫(yī)院中各科室人員缺乏成本意識(shí)的原因之一，由此也使得醫(yī)院中成本核算管理工作受到了一定阻礙。

（四）成本管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?/h3>

當(dāng)前多數(shù)公立醫(yī)院按照相關(guān)規(guī)定對(duì)醫(yī)院管理等各類公共管理費(fèi)用是按照科室工作量、人數(shù)以及科室所占面積等事項(xiàng)進(jìn)行分?jǐn)偟模t(yī)院雖以執(zhí)行了成本分?jǐn)偅欠謹(jǐn)偛怀浞只蚴遣煌暾葐栴}仍有存在。首先在醫(yī)院中各個(gè)科室進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)，由于不甚合理的分?jǐn)偡绞娇赡軙?huì)給科室?guī)硪欢ㄘ?fù)擔(dān)，影響科室效益。這對(duì)效益不佳的科室會(huì)造成較大的影響。在醫(yī)院的間接成本中，管理費(fèi)用是占了較大的比重的，因此在進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程中需考慮多重因素。不僅需要保證核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還不能對(duì)科室工作人員工作的積極性造成影響。但當(dāng)前在醫(yī)院的實(shí)際管理中，只能在權(quán)衡中作出取舍。其次，在部分醫(yī)院成本核算的過程中，未考慮無形資產(chǎn)的相關(guān)事宜，僅對(duì)醫(yī)療設(shè)備等相關(guān)有形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。但在醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營過程中，無形資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院效益會(huì)產(chǎn)生極大影響。當(dāng)前，隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，醫(yī)院也需對(duì)無形資產(chǎn)的成本與分?jǐn)傔M(jìn)行慎重考量。同樣的，醫(yī)院成本核算體系中對(duì)無形資產(chǎn)核算管理的忽視，也是成本核算管理的一個(gè)缺陷與不足。

三、醫(yī)院成本核算管理的完善措施

（一）健全成本核算制度

在醫(yī)院中成本核算制度的建設(shè)過程中，成本核算制度中除了對(duì)日常的管理工作進(jìn)行規(guī)范之外，還需強(qiáng)化成本數(shù)據(jù)使用的相關(guān)制度與內(nèi)容，避免形成得出成本數(shù)據(jù)卻難以有效應(yīng)用到實(shí)際工作中的狀況。要使其與醫(yī)院整體的成本管理、績效評(píng)價(jià)以及成本分析等工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不能僅將各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的歸集，要使成本核算數(shù)據(jù)與醫(yī)院后續(xù)開展的各項(xiàng)成本管理工作串聯(lián)起來，進(jìn)而起到對(duì)醫(yī)院未來資金及資源投入的引導(dǎo)作用。為了進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院的有序發(fā)展，成本核算制度在建設(shè)過程中需著重強(qiáng)化此方面內(nèi)容，使各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)能夠有效應(yīng)用到醫(yī)院的日常管理工作中去。例如可將日常歸集的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)用于對(duì)各科室工作人員的績效評(píng)價(jià)中，通過制度的約束，使成本數(shù)據(jù)與各科室工作人員緊密相連，進(jìn)而提升醫(yī)院中各崗位人員對(duì)成本核算管理的重視。

（二）完善醫(yī)院成本核算體系建設(shè)

在醫(yī)院中，為了能夠保障各項(xiàng)成本核算工作的順利進(jìn)行，完善的成本核算體系是極為關(guān)鍵的，規(guī)范的制度與合理的流程是成本核算工作開展的基礎(chǔ)。醫(yī)院在建設(shè)并完善成本核算體系的過程中，要著重加強(qiáng)核算組織體系與工作流程的完善。尤其在公立醫(yī)院中，由于其科室較多，需以經(jīng)管科室作為成本核算中心，其他科室也應(yīng)具備自身的核算機(jī)構(gòu)或人員，進(jìn)而形成以經(jīng)管科室為核心，其他科室輔助的成本核算體系，形成全院上下通力合作、彼此串聯(lián)的核算系統(tǒng)。

（三）強(qiáng)化成本核算主管意識(shí)與責(zé)任追溯制度

醫(yī)院在進(jìn)行成本核算管理的過程中，需要醫(yī)院中的全體成員共同參與，其是決定成本核算執(zhí)行效果的保障。在此過程中，需強(qiáng)化各崗位員工及醫(yī)護(hù)人員對(duì)成本核算的主觀認(rèn)識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可開展相關(guān)的培訓(xùn)及普及活動(dòng)，以此來提高醫(yī)院各崗位成本核算意識(shí)，并告知其所在科室的應(yīng)有職責(zé)，使每個(gè)人均能認(rèn)識(shí)到自己在成本核算體系中所需承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。此外，醫(yī)院需完善成本責(zé)任追溯制度及相關(guān)獎(jiǎng)懲措施，依據(jù)各科室及各崗位特點(diǎn)來制定明確的責(zé)任制度。對(duì)所在的非正常成本消耗實(shí)施既定的獎(jiǎng)懲措施。

（四）強(qiáng)化對(duì)管理費(fèi)用的分?jǐn)?/h3>

在醫(yī)院中各項(xiàng)管理費(fèi)用包含了攤銷費(fèi)用、折舊費(fèi)用、差旅費(fèi)用等諸多公共成本。對(duì)于管理費(fèi)用的分?jǐn)偅紫刃枰跁?huì)計(jì)核算準(zhǔn)則下構(gòu)建規(guī)范且統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得各項(xiàng)管理費(fèi)用的分?jǐn)偩邆淇杀刃浴?duì)于醫(yī)院中部分科室，在承擔(dān)分?jǐn)傎M(fèi)用之后，如果出現(xiàn)了負(fù)收益的狀況，要考慮其收入狀況與成本的對(duì)比，特殊狀況下，可取消該科室的分?jǐn)偂６鴮?duì)于醫(yī)院中無形資產(chǎn)的分?jǐn)傄残杓訌?qiáng)管理，在信息化時(shí)代下，醫(yī)院在為患者提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，還需考慮加強(qiáng)自身軟實(shí)力建設(shè)，這同樣是促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，維護(hù)自身榮譽(yù)的重要環(huán)節(jié)。

結(jié)語

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，為了使醫(yī)院能夠以穩(wěn)定、健康的狀態(tài)持續(xù)發(fā)展，在保證不影響工作效率的前提下，控制醫(yī)院成本消耗，強(qiáng)化成本核算管理是極為有效的途徑。