《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

山西國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院

引言

自2019年1月1日起，《政府會(huì)計(jì)制度》全面實(shí)施，這是深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)提高財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，建立完善的內(nèi)部控制體系，提升國家治理體系和治理能力具有重要意義，但《政府會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行過程中還存在一系列問題。有鑒于此，研究《政府會(huì)計(jì)制度》的改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響具有重要的實(shí)際意義。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》改革的背景

2019年之前我國一直在執(zhí)行單位會(huì)計(jì)制度，其中醫(yī)院、彩票機(jī)構(gòu)與網(wǎng)點(diǎn)、高等院校、地勘單位等均各有自己行業(yè)所制定的會(huì)計(jì)制度。這些制度都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是這已經(jīng)無法滿足新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)核算需要。首先，不能如實(shí)反映政府的資產(chǎn)與負(fù)債情況，對(duì)政府的家底不明晰。其次，對(duì)政府的運(yùn)行成本無法得到真實(shí)的反映，無法科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營績效。最后，體系不規(guī)范，行業(yè)內(nèi)沒有固定的會(huì)計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告不完備。這些都在不同程度上推動(dòng)了新的《政府會(huì)計(jì)制度》的構(gòu)建。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》改革的內(nèi)容

（一）“雙功能”拓展會(huì)計(jì)核算要素

在改革之前，會(huì)計(jì)事務(wù)分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、費(fèi)用五個(gè)部分，也沒有預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，在新一輪的《政府會(huì)計(jì)制度》改革之后，新增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)部分。即“5+3”模式。通過原來的五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，新增的三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

（二）“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行全面會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)單位內(nèi)部資金收支和使用情況進(jìn)行核算。預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)單位內(nèi)部預(yù)算資金的收支和使用情況進(jìn)行核算。兩種記賬模式同時(shí)進(jìn)行，開啟平行記賬模式。

（三）“雙報(bào)告”提供詳盡財(cái)務(wù)報(bào)告

因?yàn)椴捎秘?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)方式，這就使得在財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面不同使用主體的核算方式不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合算形成的財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于分析本單位的資產(chǎn)負(fù)債、收入、支出情況；通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，用于分析單位預(yù)算的年度執(zhí)行情況。為不同信息需求者提供了詳盡的事業(yè)單位運(yùn)行管理狀況報(bào)告。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》改革的亮點(diǎn)

（一）統(tǒng)一各政府部門“會(huì)計(jì)語言”

本次新的《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)之前的行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，不再區(qū)分醫(yī)院、學(xué)校等9項(xiàng)具體事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，適用于各級(jí)政府，各部門、各單位等政府會(huì)計(jì)主體，能夠消除不同政府會(huì)計(jì)主體由于不同會(huì)計(jì)規(guī)范導(dǎo)致的信息差異。

（二）重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式

本次《政府會(huì)計(jì)制度》核算模式的一項(xiàng)重大創(chuàng)新是《政府會(huì)計(jì)制度》基本準(zhǔn)則明確提出了新的核算模式，即政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接。一方面，《政府會(huì)計(jì)制度》突破單一預(yù)算會(huì)計(jì)體系，預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、費(fèi)用五項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，更加完整地反映政府會(huì)計(jì)信息。另一方面，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用雙基礎(chǔ)模式，收支流量信息、資產(chǎn)、負(fù)債存量信息都能夠明確反映。

（三）全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

《政府會(huì)計(jì)制度》全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增加存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，及時(shí)準(zhǔn)確反映資產(chǎn)相關(guān)信息，此外將凈資產(chǎn)劃分為累計(jì)盈余和專用基金兩大類，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接是新一輪《政府會(huì)計(jì)制度》所構(gòu)建的新的會(huì)計(jì)核算模式，這種重構(gòu)體現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”形式，使得事業(yè)單位所有的各類資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用都能被準(zhǔn)確地計(jì)量。這讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算從此變得更加精細(xì)、復(fù)雜、煩瑣，要準(zhǔn)確、全面地考慮新舊制度銜接問題，尤其是在開始建賬的時(shí)候，一定要按照新頒布的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。新頒布的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求平行記賬，對(duì)于一些涉及資金收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)，如暫存款或暫付款、員工出差借的備用金等，不能確認(rèn)是否應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算，這些都重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算模式。

（二）增加財(cái)務(wù)部門的工作量和工作難度

對(duì)于大多數(shù)基層事業(yè)單位來說，并沒有設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門，甚至有些單位財(cái)務(wù)人員都是兼職。但是這些并沒有耽誤財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等工作。隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)、改革進(jìn)程的加快，一些與財(cái)務(wù)相關(guān)的改革方案也相繼實(shí)施，國庫電子化支付、預(yù)決算公開、政府債務(wù)月報(bào)、固定資產(chǎn)月報(bào)等工作也不斷變得更加細(xì)致。《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，在原來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，又增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而且兩者之間還要平行記賬，一些會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理都發(fā)生變化，比如固定資產(chǎn)折舊、部分項(xiàng)目的二次記錄和確認(rèn)、同時(shí)編制既有聯(lián)系又相互獨(dú)立的兩套報(bào)表等。這些都增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，同時(shí)工作難度和工作壓力也隨之增加，工作風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。

（三）對(duì)信息化建設(shè)提出更高要求

首先，原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而現(xiàn)在需要增加預(yù)算會(huì)計(jì)，以滿足“雙分錄”的核算要求；其次，因?yàn)閮煞N核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，形成龐大的數(shù)據(jù)量，增加了信息處理強(qiáng)度；最后，對(duì)于兩套不同財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，之間的系統(tǒng)數(shù)據(jù)要實(shí)現(xiàn)有效銜接與整合，從而形成完備的財(cái)務(wù)管理。

（四）提高財(cái)政會(huì)計(jì)績效管理水平和資金效益

財(cái)政資金預(yù)算管理是財(cái)政資金使用的核心，而實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金有效使用和資源優(yōu)化配置的重要途徑就是預(yù)算績效管理。我們進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革不能僅僅停留在資金使用上，而是通過科學(xué)的政府會(huì)計(jì)核算，提高對(duì)財(cái)政資金績效管理水平，讓財(cái)政資金達(dá)到最高的使用效益，從而為事業(yè)單位的發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)力。

五、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》改革的措施

（一）不斷健全完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制

新頒布的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已于2019年伊始正式實(shí)施，各事業(yè)單位需要積極完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，推行與新制度相銜接的配套工作，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算符合新制度、新要求、新規(guī)范。“不以規(guī)矩不成方圓”，要健全完善財(cái)務(wù)管理制度，為保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性、提高預(yù)算資金透明度、促進(jìn)事業(yè)健康發(fā)展，提供有力支撐。健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，要確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，確保監(jiān)督和制約能貫穿到預(yù)算資金使用的全過程，從而使會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量得到有效提高，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平也相應(yīng)提升。

（二）加大財(cái)務(wù)人員核算技能培養(yǎng)力度

新制度已經(jīng)制定，但是能否得到有效實(shí)施，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員。各級(jí)部門，尤其是財(cái)政部門要首先牽頭加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視，從思想、管理、業(yè)務(wù)、操作等多個(gè)方面，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。財(cái)務(wù)人員要從實(shí)際出發(fā)，提高思想認(rèn)識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)，不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)技能，做到短時(shí)間內(nèi)盡快熟練掌握新頒布的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)核算能力。

（三）持續(xù)優(yōu)化單位預(yù)算管理工作

在新一輪的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的大形勢(shì)下，改變預(yù)算管理理念、優(yōu)化預(yù)算管理工作勢(shì)在必行，從而適應(yīng)新形勢(shì)、新時(shí)代的發(fā)展要求。首先，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的重視，單位主要負(fù)責(zé)人要親自抓，協(xié)調(diào)督促各部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作與配合；其次，要建立預(yù)算管理責(zé)任制，分級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、壓實(shí)責(zé)任，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況來評(píng)價(jià)各責(zé)任人的績效考核，以此來落實(shí)責(zé)任；第三，要優(yōu)化預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制，力戒不科學(xué)、不完善的激勵(lì)措施，以新會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)為核心，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一、合理完善的預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制，通過科學(xué)、全面、有效地考核，確保預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位信息化水平還難以適應(yīng)新頒布的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)勢(shì)在必行。首先，要從思想上加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)的重視，確保從源頭上強(qiáng)化信息化建設(shè)；其次，要加大與財(cái)務(wù)軟件公司的溝通，讓升級(jí)后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能全面適應(yīng)新頒布的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的要求，同時(shí)要及時(shí)反饋日常工作中所遇到的問題，確保能在第一時(shí)間內(nèi)解決程序、系統(tǒng)等問題；最后，要將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，同時(shí)為決策提供有效數(shù)據(jù)，合理判別預(yù)算執(zhí)行情況。

結(jié)語

新一輪的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來一定的影響，但是新制度的實(shí)施是時(shí)代發(fā)展的必然要求，也是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算的發(fā)展契機(jī)，將改變以往多制度并行的弊端，將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、及時(shí)、詳備地反映出來，全面提升財(cái)務(wù)管理水平。事業(yè)單位要抓住此次改革的機(jī)遇，樹立開放、創(chuàng)新的工作理念，不斷健全完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加大財(cái)務(wù)人員核算技能培訓(xùn)力度，使得《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位健康有序的全面推進(jìn)。