資產評估主體的執業困境研究

劉冰琪

摘要：資產評估行業隨著市場經濟的發展而來，由專門機構和專門人員組成的資產評估主體也陸續出現。然而面對日益復雜的評估標的物及其身處條件，以及評估主體和評估委托方之間的關系，資產評估主體的執業公正性受到威脅和質疑。如何從根源上有效地解決資產評估主體的執業困境，一直在學界被廣泛關注和討論。筆者以職業倫理為重點，從職前教育角度提出對策。

關鍵詞：資產評估主體;資產評估專業;執業困境;倫理教育;職業道德

一、問題的提出

資產評估行業的發展，應當保護評估當事人的合法權益和公共利益。資產評估主體需要在評估基準日對待評估資產作出公平公正的判斷，在明確了評估目的基礎上，選擇與之相適應的評估方法，通過科學規范的評估程序計算出公允結果。資產評估主體需要具有獨立性，然而資產評估主體所處的境遇可能隨時臨著利益權衡與決策，這使評估主體的獨立性以及評估結果的公允性受到威脅。

二、執業困境存在的原因

1. 我國資產評估業起步晚

梳理我國資產行業的發展歷程，會發現我國資產評估行業的起步較晚。在改革開放的背景下，我國資產評估行業誕生于二十世紀八十年代末期。在二十世紀九十年代迎來行業高速發展期，在1991年國務院發布了《國有資產評估管理辦法》，并在1995年加入國際評估準則委員會（IVSC）。在2004年財政部發布了《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》。在很長一段時間里，我國資產評估業都面臨著行業法律法規滯后的問題，并于2016年頒布并實施了《中華人民共和國資產評估法》。面對行業亂象叢生、無法可依的窘境，作為行業根本法的《資產評估法》在維護社會主義市場經濟秩序上起著至關重要的作用。然而，案例情況復雜各異任何法律都不可能面面俱到，《資產評估法》亦是如此，不能完全制止評估亂象。

2. 資產評估主體倫理意識不足

然而隨著社會發展，案例愈加復雜多樣。資產評估主體在面對委托方可能進行抵押、貸款或企業清算等目的進行評估時，是否能夠秉承公平公正的工作原則將影響到程序的合法性。資產評估主體作為獨立的第三方，是夠能夠正確處理與委托方之間關系，將關系到資產評估主體是否可以滿足獨立性要求。由于委托方與評估主體關系的存在特殊性，如雙方存在厲害關系，為了迎合委托方的需求，評估結果很可能不具備公允性，導致評估結果傾向委托方。另外，在競爭激烈的市場環境下，評估主體為了能夠持續經營追求數量忽略質量，可能在執業過程中簡化評估流程或違規操作，摒棄評估師的職業道德。

3. 執業規范有待加強

面對行業亂象和職業道德缺失的現象，絕大多數情況都是因為評估主體未能按執業規范進行評估活動。行業內的“潛規則”將本應公開規范化的程序繞過規范操作，將評估標的物的價值以失偏的形式呈現，這不但影響力相關利益方的權益，更損害了整個社會的公平正義。《資產評估法》的出臺使評估技術、評估程序等內容上升至法律層面，這就要求評估主體遵守法律，以要高的標準要求自己的執業行為。

三、解決對策

1. 加強職前培訓

對比歐美發達國家在十九世紀就成立了專業評估公司及評估協會的歷史，我國資產評估行業的起步較晚，與前者行業的成熟度相差甚遠。然而，雖然有與歐美國家資產評估行業還存在不小的差距，但可以以其較成熟的理論基礎為，豐富的評估案例及評估經驗為借鑒，以保證我國資產評估行業高效、穩定地發展。

相較于資產評估行業更重視事后控制的現狀，完善職前培訓體系才是遏制執業不規范等問題的源頭。事后監督和控制是保證評估工作質量的必要程序，當專業評估機構及專業評估人員適時進行處罰，不僅可以。事后糾錯比職前培訓的成本更高，如能在執業前對評估人員進行有效的執業培訓不僅有利于行業的持久發展，更有助于實現整個社會的公平正義。

在《中華人民共和國資產評估法》中對評估專業人員的解釋，不僅包括資產評估師還包括具有評估專業知識及實踐經驗的評估從業人員，取消了工作年限和專業背景限制，這在一定程度上降低了資產評估隊伍主體的準入門檻。這就變相對資產評估主體的職前培訓質量提出了更高的要求，之前培訓本身也承擔了更重要的責任。

2. 完善職業倫理教育

職業倫理教育將以德治國作為重要組成部分，職業倫理不同于普通倫理，是在培養專業素養的同時，追求誠信與公正，是執業能力與公平正義的雙重體現。資產評估的實務能力固然重要，但是具備遵守職業倫理具有職業道德是成為一名合格的資產評估師的充分必要條件。在培養階段除了資產評估專業知識的傳輸，回歸倫理學的基礎，了解職業道德、職業倫理與普通倫理道德的區別與內涵。并通過課程思政及倫理學相關內容的學習，將職業道德、職業倫理的相關知識于理論基礎和實踐練習想融合，將社會主義核心價值觀融入到專業課主體中。在專業課內容上加入資產評估師職業倫理等相關內容，在必要時增設相關課程。

3. 職業道德培養與執業能力提升相輔相成

《資產評估法》出臺后，不僅有效地整頓了行業亂象，也對評估主體提出了更高的要求?！顿Y產評估法》更加明確地規定了評估行為，將評估實務與法律責任相對照。為了能夠避免評估風險的出現，需要評估人員在實務過程中遵守職業道德，嚴格按照評估程序操作，及時總結評估經驗，不斷提升自身的業務知識與執行業能力。

四、結語

資產評估主體與委托方之間的關系直接影響評估結果的公允性，這不僅會影響評估行業的秩序，更會使評估主體置于信任危機，從而影響行業發展。既然無法完全避免評估主體面臨利益天平的失衡選擇，就只能在培養階段通過加強資產評估職前培訓，建立完善的職業倫理教育體系，將職業倫理與實務技能相結合，以此形成良性循環達到促進資產評估行業健康有序地發展的目的。

參考文獻

李建：《中國資產評估業存在問題及對策研究》，載《財經問題研究》2014年第11期。

羅文芳：《資產評估法實施背景下評估專業人員面臨的機遇、風險與對策》，載《中國資產評估》2017年第12期。

譚萬成：《質量和發展是永恒的主題——淺談資產評估法對中、小評估機構的影響與對策》，載《中國資產評估》2017年第11期。

劉碧珍：《新時期會計舞弊問題與職業道德建設》，載《會計研究》2020年第27期。