我國社會責任會計的發展趨勢與研究熱點*

○南華大學經濟管理與法學學院 劉 春 周 楠 余紅蕾

一、引言

理念是行動的先鋒，發展實踐受特定發展理念的指導。習近平同志提出新發展理念，以促進經濟的高質量發展，以國內循環為主體，逐步形成國內、國外雙循環的新發展格局。但由于我國部分企業社會責任意識不足、社會責任履行不到位造成我國食品安全、工業污染等問題仍不斷出現，企業對雙循環發展格局的助力還有很長的路要走。企業應深刻地意識到自身不是一個獨立的個體，不能一味追求自身的經濟利潤從而損害社會大眾的權益。社會責任會計主要探討的是利用會計手段去衡量企業的經濟活動給社會帶來的成本和收益，以此來監督企業，鼓勵企業承擔起改善生態環境、增加民生福祉等應有的社會責任[1]。通過中國社會科學院近日發布的《中國企業社會責任報告白皮書(2020)》得知，盡管上市公司發布社會責任報告的數量增長相對較快，但報告質量水平不盡相同、各有高低，篇幅冗長且華而不實，不能夠很大程度幫助利益相關者進行有效決策。本文試圖利用Citespace軟件分析社會責任會計的現狀和發展趨勢，分析迄今為止難以實施社會責任會計的原因，并闡明了一些需要說明的問題，為社會責任會計的未來研究提供一些借鑒與啟示。

二、研究方法與數據來源

Citespace首先對文獻中的信息單元進行測量、統計分析和可視化；然后根據信息單元之間的連接類型和連接程度，將其重構為具有不同含義的網絡結構；結構中的節點表示信息單位，連線表明隱藏在學科和知識結構的規律和模式[2]。本文使用中國知網數據庫1985—2020年的學術期刊作為搜索源，用關鍵字“社會責任會計”篩選出980篇文獻，作為研究分析的樣本。

三、我國社會責任會計基本特征分析

(一)時間分布特征

本文通過折線圖展示社會責任會計領域發文量的時間變化趨勢，如圖1所示。總體趨勢圖大體上可分為發展期、增長期和衰落期三個階段。在1985—2002年，社會責任會計相關研究處于初始階段，發展緩慢、發文數量少。陽秋林等(2002)研究報告指出，我國社會責任會計發展緩慢的原因之一是企業社會責任意識不高，通常優先考慮追求經濟利益，而忽略社會效益。理論體系不完善、自身難以計量的特性以及會計人員素質水平不高等原因導致社會責任會計難以突破瓶頸[3]；2002年之后，社會責任會計領域的發文量迎來了快速增長期，國有資產監督管理委員會于2008年發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，強調中央企業應當承擔自己的社會責任，深入貫徹實行科學發展觀。并在2010要求企業發布社會責任報告，以方便社會大眾實施監督。政府的政策和指南加強了對企業可持續發展報告的監督和指導，加快了社會責任會計的發展速度。企業社會責任會計相關的研究成為當時的社會熱點以及學術熱點；2012年，社會責任會計領域的發文量達到頂峰，高達93篇；2012年之后，該領域的發文量明顯呈下降趨勢。首先，是企業傳統經營理念難以改變，通常不愿意承擔社會責任，更不愿意額外去耗費大量的人力和物力編寫社會責任信息報告；其次，我國社會責任相關法規不完善，相關法規內容空洞、可操作性差對企業約束力不強；第三，我國會計從業人員普遍素質不高，難以將傳統會計和社會責任會計很好地結合起來[4]。以上因素導致了我國社會責任會計實施起來障礙重重，理論難以支持實際，實際支撐不起理論。社會責任會計后續研究缺乏支持，發文量開始逐年遞減。

圖1 1985—2020年社會責任會計發文數量年度趨勢

(二)研究作者的發文情況

表1 1985—2020年社會責任會計領域發文5篇以上學者

(三)機構分析

通過Citespace軟件對作者發文機構情況進行可視化分析，得到發布量檢索排名前六的組織，如表2所示。南華大學在首位，發文量為56篇；其次是重慶商學院、哈爾濱商業大學等。目前學術交流合作主要集中在高校層面，然而社會責任會計實際工作的開展往往與國家的政策以及地方機構的認知有著密不可分的關系，這說明社會責任會計的研究要加強地方機構與高校之間的合作研究。從合作關系來看，各機構的節點密度為0.0003。這說明各科研機構間的合作聯系較少，基本處于單打獨斗的狀況，沒有形成凝聚性的科研合作團體。

表2 1985—2020年社會責任會計領域發文量前6名的研究機構

(四)高被引文獻統計

文章被引頻次高說明文章在該領域具有一定的影響力，被頻繁引用的論文意味著當時研究階段出現一個新的研究熱點、新內容或學術上取得了新突破[5]。表3列出了1985—2020年期間被引頻次前10的文章。這些文章大多在2004—2006年發表，文章被引率多超過200次，陽秋林、宋獻中、沈洪濤是主要被引作者，陽秋林總文章被引量高達984次，宋獻中的文章被引量高達861次。這些學者對社會責任會計的早期探索，定義了社會責任會計的概念，初步完成社會責任會計體系以及披露標準構建。

表3 高被引文獻統計

(五)關鍵詞分析

關鍵詞用于表達主題內容，是文獻的高度提煉，是科學性研究的創造性思想載體。通過Citespace可以對社會責任會計的詞頻、詞頻的趨勢以及屬性進行分析[6]。通過對社會責任會計關鍵詞的共現分析，清楚地了解到該研究領域的中心主題、研究熱點和研究結構。

1.關鍵詞共現分析

基于Citespace軟件對各個關鍵詞數據進行分析,得到一份關鍵詞的共現網絡圖譜(圖2)和一份關鍵詞的分布列表(表4)。圖2中圓圈的大小代表關鍵詞的頻率。圓圈越大，頻率越高。連線表示關鍵詞之間的連接，并且節點之間的連線越粗，關鍵字之間的相關性越強。由圖2可知，社會責任領域的關鍵詞有社會責任、社會責任信息披露、可持續發展、社會效益等。

圖2 關鍵詞共現圖譜

表4 1985—2020年社會責任會計關鍵詞詞頻統計表

高頻詞匯代表一個領域的研究熱點。根據普萊斯定律，高頻關鍵詞的最小頻次大約為18。除去社會責任會計本身，頻次最高的5個詞是社會責任、信息披露、會計信息、社會責任會計信息披露和會計信息披露。從中可以看出信息披露是貫穿整個研究過程的主題及熱點研究問題，是社會責任會計領域不可忽視的重要組成部分。中心度大于0.1表示關鍵詞中心度高，關鍵詞共現的結果顯示有7個重要的節點(具有較高頻次和中心度)，按照中心度進行排列，為社會效益、企業社會責任、社會責任信息、社會責任會計、社會責任會計信息披露、會計信息披露，說明社會效益、社會責任、信息披露是該領域的主要研究內容。

2.關鍵詞聚類分析

由圖3可知，聚類數量越少，集群包含的關鍵詞就越多，每個集群都由幾個緊密相關的詞組成。筆者將該聚類歸為四大類。一是社會責任會計的界定與辨析。學者吳俊[7]認為社會責任會計是對社會與企業之間的關系進行核算計量，協調宏觀利益和微觀利益，協調各方面發展。陽秋林等提出在新的企業概念下，社會責任會計通過衡量企業業務活動的社會效益和成本，以促進人類社會的健康發展[8]。黎精明認為，社會責任會計是一種會計信息系統，為公司管理者、投資者、政府、公眾和其他利益相關方的社會決策負責，以維持可持續發展[9]；二是社會責任會計的核算與計量。由于社會責任的難測和特殊性，傳統的貨幣計量核算方法已經不能滿足社會責任會計的計量要求。宋獻中[10]認為社會責任會計計量可以采用歷史成本法、影子價格法、替代評估法、調查分析法等非貨幣計量方法。劉長翠建議將貨幣和非貨幣兩種方法結合起來衡量企業的社會責任，貨幣計量可以使用支付成本法或成本收益法。非貨幣計量通常使用評價法、書面陳述法[11]；三是社會責任會計信息的披露模式和報告。社會責任會計產生和發展對傳統的會計計量模式產生了重大影響，選擇計量模式須考慮理論基礎、會計目標和計量模式本身特性的影響，還需要考慮政治、經濟、技術、文化等非理論因素的影響[12]。劉建紅等認為我國應該基于自身發展的社會大環境，結合西方國家關于社會責任會計信息披露方面的先進經驗綜合進行選擇[13]。披露內容需要將中國國情和國際慣例相結合，應包括企業在職工福利、改善自然環境等方面的貢獻。中小型企業可以運用一些簡易的模式，例如文字敘述法、報表單列法等，有條件的企業應編制社會責任報告[14]； 四是社會責任會計包括環境貢獻、社會效益、可持續發展等其他主題。我國企業目前主要披露人力資源、產品質量、公益捐贈方面的信息，關于環境、社區等披露較少[15]。企業生產經營，不僅要扮演好“經紀人”這個基本角色，更要在做出決策時以“社會人”的視角考慮社會整體效益[16]。

圖3 關鍵詞聚類分析圖譜

四、總結與展望

本文采用CiteSpace知識圖譜的可視化分析方法,統計分析了1985—2020年從 CNKI期刊數據庫中篩選出的篇名包含“社會責任會計”的980篇期刊文章。研究主要從發文機構、作者情況、關鍵詞等方面進行了詳細分析。①從文獻的時間分布來看，我國學者每年的發文總數在前期呈現出波動的上升趨勢，一方面是環境問題在經濟快速發展中日益嚴重及可持續發展的重要性；另一方面由于高質量發展的必要性，企業有責任有義務做出更多社會貢獻。②在發行機構方面，發行機構數量繁多，較為分散；大多數機構和學院都各自進行研究，機構之間很少進行合作交流；機構之間開始研究的時間早晚不同而且時間距離較大。③在作者分布方面，高產作者只占作者集群的極少部分，只有8位作者發表了5篇或以上的文章，基本上都只發表了1篇左右，沒有在領域內做出更多、更深層次的研究。近幾年除少數作者略有成果，其他學者基本沒有產出。2012年達到發文量高峰之后發文量沒有再出現增長性趨勢，說明后續研究缺乏引領性支持。④在關鍵詞聚類方面，我國社會責任會計領域的主要研究包括社會責任會計概念界定以及相關概念的影響、社會責任會計的披露方式和相關準則、社會責任會計在不同行業和領域的分類研究。縱觀整個研究過程，社會責任會計信息披露是整個過程的研究重點，但是目前社會責任會計的披露仍然不完整，缺乏統一量化標準。未來，應進一步加強信息披露方面的研究，形成一個完善的披露體系，找到公司治理、管理方法與信息披露契合的最佳方式，更加注重高質量發展與公司價值視角的結合，努力讓企業傳統會計與社會責任會計的兼容性變得更強。

社會責任會計是一個多學科的交叉領域，但它尚未對公眾顯示出實用價值，現今發布的社會責任報告水平不高。大多數研究都是規范性研究，較少有定量研究，現有的實證研究結果還不足以支持理論。筆者認為，未來的社會責任會計領域可以從幾個方面加以改進。①在政策方面，完善相應法律法規，根據不同行業的特點制定相應的信息披露報告標準。②加強研究人員之間的合作交流，不僅是高校與高校之間，更要加強地方與高校之間的合作交流。③拓寬現有的研究范圍，重視相關領域的概念，如博弈論、生態經濟等，挖掘出更深層次的研究并與實踐相結合。④加強量化信息的披露，減少社會責任報告中的印象管理，提高報告質量。還需要在原來的基礎上加強橫向比較，吸收優秀經驗，從指標、制度等方面改善公司的信息披露行為，從而增加更多的社會效益。⑤充分利用數字化技術，用數字化技術衡量社會責任和經濟績效，以便利益相關者能夠通過云平臺評估企業的社會效益，促進整個評估體系的優化。