行政事業單位內部控制問題及對策探討

楊志敏　婁自強

[摘 要]財政撥款是行政事業單位收入的主要來源渠道，加強內部控制是提高行政事業單位資金利用效率、提升行政事業單位服務質量和效能的重要舉措。文章厘清行政事業單位內部控制存在的問題，探討建立健全行政事業單位內部控制的必要性，在此基礎上，提出完善行政事業單位內部控制的對策措施，為政府機構改革及行政事業單位管理決策科學化提供參考和借鑒。

[關鍵詞]行政事業單位;內部控制;體制改革背景

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.29.175

行政事業單位是行政單位和事業單位的統稱。伴隨政府機構改革不斷深化，政府對行政事業單位的清理和規范力度逐步加大。目前，按照事業單位承擔的社會職能，一般將事業單位分為三種：承擔行政職能的事業單位，從事生產經營活動的事業單位和從事公益服務的事業單位。本研究中的行政事業單位主要是指承擔行政管理職能的事業單位，它主要履行的是執法監督和一些社會管理職能。在機構改革過程中，這類事業單位所承擔的行政職能將逐步劃歸行政機構或將這類事業單位轉為行政機構。加強對行政事業單位內部控制對提高會計信息質量、保障財政資金安全、提升服務質量和效率具有重要理論價值和實踐意義。

1 行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.1 費用支出缺乏有效控制

體制改革背景下，行之有效的內部控制是行政事業單位提高管理科學性和有效性的重要手段。一般情況下，財政撥款是行政事業單位活動經費的主要來源，構成行政事業單位的主要收入。行政事業單位的費用支出通常采取預算制，按照年初制定的預算支出指標進行分配。但是在實際執行過程中，對費用支出往往缺乏有效的控制。主要表現為：首先，費用支出審核程序不嚴格，發票存在超期支付問題。以山東省為例，山東省人民政府辦公廳2020年5月1日印發《關于持續深入優化營商環境的實施意見》（魯政字〔2020〕67號）要求，采購人自收到發票后5個工作日支付，但是在實際操作過程中超期支付問題依然存在。此外，部分發票還存在未列或未附明細的情況。有的發票雖然列出了明細，但明細內容呈現不規范，將不同類屬的商品列在一起;有的采購業務未按規定程序走政府采購平臺，本該定點采購的未定點采購;甚至存在開虛假發票、虛開發票、超標準采購固定資產等問題。其次，費用支出超出限額標準。雖然現階段“三公”經費控制較為嚴格，但部分行政事業單位仍存在超標準接待、公車運行經費超額等問題。

1.2 固定資產管理控制相對薄弱

固定資產，是指單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上（通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中保持原有形態的資產。行政事業單位利用財政預算資金購置固定資產，應按照規定的程序使用和管理。目前，行政事業單位在固定資產管理過程中通常會遇到以下問題：一方面，管理意識薄弱，人員配備不到位。行政事業單位對固定資產管理不夠重視，未配置專門的資產管理人員，對單位資產盤點頻率過低導致單位資產賬務不符、賬卡不符，對固定資產的購置、使用、報廢處置未形成一套完整的程序;另一方面，固定資產管理不規范。固定資產使用過程中存在不提成本、不提折舊或者漏提折舊、分類錯誤等問題，固定資產的采購人和使用人往往不是同一人。因此，行政事業單位固定資產管理控制相對薄弱，固定資產重購置輕使用的問題依然比較突出。

1.3 行政事業單位內部控制制度亟待健全

行政事業單位的資金來源渠道主要是財政撥款，對資金利用效率的主體監督控制相對薄弱。2014年1月1日，正式實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）對提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設發揮了積極作用，但在實際落實過程中還存在一系列問題亟待解決。良好的內部控制意識和符合單位實際情況的內部控制規范是行政事業單位內部控制取得良好成效的重要前提，但實際上存在一些單位領導對內部控制的重要性認識不足。內部控制制度不健全，財務管理人員整體素質不高，缺乏對內部控制制度執行情況的有效監督。有的單位雖然制定了內部控制管理制度，但是內部控制范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和內部環節。在執行環節對制度的執行缺乏有效的考核和評價，導致內部控制成效不夠理想。在內部控制崗位設置上沒有實現會計崗位和內部控制崗位的有效分離，很多單位沒有專門的內部控制管理人員，往往是一個單位的會計或者審計人員從事內部控制的管理執行工作。即使有內部控制制度，執行往往流于形式，內部控制難以真正“帶電長牙”發揮應有作用。

2 建立健全行政事業單位內部控制的必要性

2.1 提高會計信息質量的客觀要求

提高會計信息質量是行政事業單位建立內部控制的目標之一。行政事業單位會計目標是通過會計核算、會計報表等為會計信息使用者提供有效的會計信息。現階段行政事業單位受制于編制限制，導致財務人員配置不到位，會計機構設置不健全，甚至存在非財務人員兼職財務工作的情況，嚴重違反不相容崗位分離原則。在財務核算中，行政事業單位大多是為了完成財政部門下達指標而進行財務核算，很難提出有指導意義的財務分析報告，難以真正滿足相關主管部門和內部決策的實際需要。因此，加強行政事業單位內部控制，完善制度建設，科學設置崗位，清晰界定崗責，是提高行政事業單位會計信息質量的客觀要求。

2.2 確保財政資金安全與效率的現實需要

財政撥款是行政事業單位資金來源的主渠道，財政資金的安全與效率離不開完善的內部控制制度保障。因此，行政事業單位內部控制建立的主要目的是確保財政資金和固定資產的安全運行及有效運轉。所以說，加強行政事業單位內部控制制度建設，把財政資金分配與使用的權力放進“制度籠子”，才能保障其有效乃至高效運轉。因此，加強行政事業單位內部控制是確保財政資金安全與效率的現實需要。