基于MFCA和LCA整合框架的企業環境成本分析

張萌

【摘? 要】物質流成本會計是確認和計量企業各工序廢棄物排放所造成的環境損害影響成本的可靠方法，環境損害影響成本是生命周期評價的核心。論文以“生產過程”為污染產生源頭，并使用物質流成本會計將企業污染進行量化，有效尋找企業環境污染源頭，通過物質流成本會計和生命周期評價整合的技術框架，結合案例企業的應用對整合后的環境成本進行分析，為實現企業效益與環境治理雙贏局面提供參考。

【Abstract】Material flow cost accounting is a reliable method to confirm and measure the environmental damage impact cost caused by waste discharge in each process of an enterprise， and the environmental damage impact cost is the core of life cycle assessment. This paper takes "production process" as the source of pollution， quantifies enterprise pollution by using material flow cost accounting， effectively looks for the source of enterprise environmental pollution. Through the technical framework of the integration of material flow cost accounting and life cycle assessment， combined with the application in the case enterprise， this paper analyzes the integrated environmental cost， so as to provide a reference for realizing the win-win situation of enterprise benefits and environmental governance.

【關鍵詞】環境成本;物質流成本會計;生命周期評價

【Keywords】environmental cost; material flow cost accounting; life cycle assessment

【中圖分類號】F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）10-0094-03

1 引言

我國稀土行業出現資源利用率低、環境破壞嚴重等系列問題，對環境產生的影響不可小覷。生命周期管理可以分析產品和服務在其生命周期內的物質流和相關環境影響。對于環境和經濟績效的聯合評估，學者們建議應用生命周期評價（LCA）和物質流成本會計（MFCA）2種方法。

2 MFCA與LCA方法整合相關理論

2.1 MFCA理論概述

物質流成本會計（MFCA）理論，是以物量單位和貨幣單位量化、追蹤生產過程中原材料、能源和系統成本流動及存儲，揭示其非效率點的環境管理會計方法。依據資源投入、產出守恒原理，以物量中心為成本計算單元，歸集相關成本費用。

通常情況下，正制品指的是有效合格品，包括最終產品和副產品，企業生產和資源流轉的最終目的是最終產品;負制品則指的是資源損耗且沒有用途的廢棄物，但存在一部分負制品經過一定技術處理能循環再利用，不能再循環利用的只能計入最終生產損失。

2.2 LCA理論概述

生命周期評價（LCA）是將某種產品或行為所產生的相關環境負荷進行量化并評估的過程。LCA通過識別并量化生產過程中消耗的物料、能源、排放的污染物，再選用某種評價方法評價所產生的環境影響。

1997年，國際標準化組織（ISO）頒布了LCA技術框架準則，LCA的實施流程在該準則當中分為4步：確定目標與范圍、清單分析、影響評價、評價與解釋。LCA的核心部分是第三階段——生命周期影響評價（Life Cycle Impact Assessment，LCIA）。LCIA對清單分析所識別的環境影響進行定性與定量的表征評價，通過定性與定量方法核定產品系統當中進行的物質與能量交換對其環境以及生態系統、人體健康等方面的影響。

2.3 將MFCA與LCA方法整合的可行性

MFCA與LCA方法整合的意義來源于它們互補又統一的聯系。對于這種“從搖籃到大門”的評估，LCA和MFCA的組合尤其合適：二者都建立在對物料和方法論的相似理解之上，在產品整個生命周期當中鎖定物質流動，量化環境成本及影響。

采用LCIA方法的目的是對企業生產制造伴隨的外部環境損害進行量化與評價，但執行LCIA時，準確的投入產出清單是其中的難點。數據清單分析階段在LCA的研究中占據較大比重，數據的收集花費大量精力。本文將LCA與MFCA相結合，解決了生產過程物質流數據的獲取問題，幫助企業得以施行外部環境影響評價。

3 MFCA與LCA整合框架的構建

MFCA與LCA整合框架原理歸集于圖1當中。

根據物質流平衡原理以及獲取的物質流數據，有公式：期初存貨+所有輸入=期末存貨+正制品輸出+負制品輸出。

4 MFCA與LCA整合框架的應用

4.1 事前準備

對企業的生產成本進行分類并根據企業生產工藝的特點，確定核算的物量中心以及核算期間，選定數據的采集方法。

4.1.1 確定目標產品和生產工序

調研對象現采用碳酸稀土作為稀土拋光粉生產的原料，拋光粉工藝制備體系是以碳酸稀土等作為原料制備氧化鈰拋光材料的基本方法。詳細生產流程、污染節點如圖2所示。4.1.2 確定物量中心

對A企業生產工藝流程進行梳理，確定A企業物量中心為研磨中心、氟化中心、焙燒中心、氣流粉碎分級中心及包裝入庫中心。

4.2 收集與整理數據

通過收集和整理數據，歸集各項成本數據，收集和依據環境監測記錄和相關的計量方法測算廢棄物排放的數量。

4.2.1 原材料與能源的消耗

本次調研A拋光粉生產企業發現，A企業制備拋光粉產品的原材料消耗體現在由碳酸鑭、碳酸鈰以及混合碳酸稀土組成的碳酸鑭鈰稀土上，用量為6881.6t/a，單價為5982.91元/t;輔料消耗包括氫氟酸、氟化鈉和助磨劑，用量分別為470t/a、120t/a和144t/a，單價分別為5341.88元/t、200元/t、3000元/t;動力消耗包括電、天然氣和水，用量分別為702.33萬kW·h/a、4579500m3/a和51700t/a，單價分別為0.43元/t、1.76元/t、6元/t。

4.2.2 廢棄物的排放

拋光粉生產過程中會產生3類廢棄物污染環境，包括廢氣、廢水以及固體廢棄物。在生產過程中會產生含氟的煙氣，粉碎、布袋收粉等生產工序會產生粉塵及顆粒物。生產用水主要有設備清洗用水、調漿合成壓濾環節用水、生活用水等。本項目生產用水為循環使用，沒有生產廢水外排。綜上所述，A企業污染物主要有廢氣、固廢污染2項。

4.3 核算物質流數據

4.3.1 計算內部損失成本

首先，獲取材料、能源、系統成本，再根據正負制品數量計算資源損失率;其次，根據物料輸入和產品輸出的量，倒推出資源損失量，并根據資源損失與產品輸出量的比確定正制品與負制品成本。核算調研獲得數據，得出具體結果，如表1所示。

4.3.2 計算外部損害成本

調研A企業生產部門和環境監測機構，獲取廢棄物排放與資源消耗情況如下：研磨中心消耗碳酸鑭鈰稀土13.02E+05kg，氟化中心消耗碳酸鑭鈰稀土13.67E+05kg、天然氣195.4000萬立方米，焙燒中心消耗碳酸鑭鈰稀土16.1E+05kg、天然氣262.5萬立方米，氣流粉磨中心消耗碳酸鑭鈰稀土14.05E+05kg，包裝中心消耗碳酸鑭鈰稀土9.13E+05kg。就產生的廢棄物而言，研磨中心產生11790kg粉塵，氟化中心產生17037kg粉塵、2120.5kg氟化氫、14kg氟化物，焙燒中心產生557200kg粉塵、94200kg二氧化碳、1530kg氟化物，氣流粉磨中心產生13510kg粉塵，包裝中心產生8145kg粉塵、846kg氟化物。

采用LIME法對A企業外部環境損害價值進行核算（如表2所示），依據LIME統一化系數表并找到廢棄物對應系數，該方法源于日本，單位是日元。因此，查詢當年末匯率，折算系數值單位為人民幣，并求得各物量中心污染物排放量和上一步折算系數值的乘數。

4.4 核算結果的分析與改善

統計內部資源損失成本及外部環境損害成本評價環境成本核算結果，并結合企業實際的生產情況，針對所產生問題提出改進措施。

雖然A企業現采用新型的拋光粉成品制備工藝，但發現在產品生產過程中，幾乎只有部分水資源的物質流轉涉及資源循環利用，A企業在主要生產環節中存在的環境成本不可小覷。

根據計算結果發現（見表3），氟化和焙燒物量中心的工業廢氣、粉塵等負制品輸出導致的內部資源損失成本及外部環境損害成本占據較大份額，產生原因主要是稀土等資源消耗及粉塵、二氧化碳等外排。A企業主要發生的內部資源損失集中于焙燒物量中心，應針對此環節進行生產改善、降本增效。

4.5 企業降低環境成本的建議

①加強節能管理。設立監督機制，企業員工日常辦公應做到人離機停、人走燈滅。各部門定期檢查設備使用情況，更新淘汰高耗能設備。

②優化能源結構。響應政府低碳號召，在保證自身正常運營的情況下，以清潔能源代替部分化石能源。

③合理安排設備運行時間。有序安排各類設備運行時間，保證拋光粉制備的穩定性與持續性，減少粉塵等廢棄物外排。

④采取措施避免粉塵散逸。在研磨工序的調漿罐上方設置集塵罩或布袋除塵器，避免粉塵散逸。

5 結論與建議

①研究A企業目前的環境成本核算，發現A企業目前的環境成本并未單獨核算，且核算范圍不全面。

②基于MFCA核算環境成本，結合LIME法量化企業外部環境損害成本，環境成本核算從內部和外部2部分結合使A企業的生產成本核算更加準確。

③有效引導相關企業主動承擔自然資源損耗和末端環境污染引起的貨幣化責任，還原企業實際經營成本。

針對A企業降低環境成本的目標，可以加強節能管理，優化能源結構，合理安排設備運行時間，采取措施避免粉塵散逸。總體來看，我們要在政府相關機構、學術界和企業界的共同努力下不斷改進MFCA及LCA核算工具，在高耗能的稀土企業試點，通過應用完善，以經濟效益提升引導企業運用，實現我國稀土行業的可持續發展。

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