淺析行政事業單位內部控制

曹培培

摘要：2012年11月29日，財政部以財會（2012）21號印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該《規范》分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。本文從行政事業單位內部控制的基本概念出發，對行政事業單位內部控制存在問題及其成因進行了梳理和分析，并在此基礎上提出了具體建議。

關鍵詞：行政事業單位，內部控制，公眾利益

一、行政事業單位內部控制的含義及目標

1、行政事業單位內部控制的含義

行政事業單位內部控制是指行政事業單位為實現控制目標，保證行政事業單位管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高工作效率和結果，從而實現行政事業單位維護公眾利益的目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

所謂風險，是指行政事業單位面臨的，可能導致其內控目標無法實現的因素。行政事業單位應結合自身的實際情況，建立完善、長效的風險評估機制，客觀且系統地評估行政單位在開展經濟活動過程中可能會遇到的風險。

2、行政事業單位內部控制的目標

行政事業單位內部控制目標主要包括：

一是合理保障單位經濟活動合法合規。行政事業單位有著作為行使公權利的國家機關的特殊性，這一特殊性決定行政事業單位必須帶頭遵法守法，依法從事各項經濟活動，這是行政事業單位內部控制最底限的要求，也是其他四個行政事業單位內部控制目標的基礎。

二是合理保證單位資產安全和使用有效。行政事業單位資金容易被不法之人挪用，發生貪污腐敗行為，而由于管理上的不夠嚴格使得行政事業單位的資產有可能被盜竊，這是行政事業單位可能面臨的風險，有效的內部控制應當是提高資產安全性、完整性和資產使用效率的重要舉措。

三是合理保證財務信息真實完整。這要求行政事業單位不僅要妥善保管和有效使用資金、資產，更進一步要客觀真實地報告相應的信息，真實可靠的財務信息是上級部門及外部監管機構判斷行政事業單位是否履行受托責任的重要指標之一。

四是有效防范舞弊和預防腐敗。行政事業單位掌握著社會公共資源，若公共資源分配不均，造成部分資源的極大浪費，不僅降低了行政事業單位的公信度，更嚴重的話會影響了政權的穩固和發展壯大，因此，行政事業單位建立健全內部控制，有助于防范舞弊和預防腐敗。

五是提高公共服務的效率和效果。對于行政事業單位而言，這個目標要求行政事業單位通過建立和實施內部控制，提高單位公共效率和財政資金使用效益。

二、行政事業單位內部控制存在的問題及成因分析

1、內部控制意識淡薄

行政事業單位內部控制是單一的內部財務活動控制，沒能覆蓋行政事業單位所有的業務，著重建立以預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理等為重點的財務管理制度和內部控制制度，很多人將內部控制認為是財務部門的事情，與自己日常工作無關。

2、內部控制監督執行不到位，且內部控制評價無力

行政事業單位業務單一，過分依賴于外部監督機構，從而導致內部控制監督執行力差。此外，行政事業單位雖已借助信息化手段建立了相應的內部控制評價體系，有了確定的框架和構成要素、系統的評價內容與指標，但是行政事業單位相應崗位人員配備嚴重不足，一人多崗情況較為普遍，內部控制評價無力。

3、內部控制評價結果應用流于形式

由于行政事業單位的內部控制評價尚處于起步階段，投入行政事業單位內部控制評價的人力物力又是極其有限的，行政事業單位內部控制評價結果應用尚未能引起足夠的重視，內部控制評價結果應用流于形式。

三、對策及建議

1、拓寬行政事業單位內部控制活動涵蓋范圍

拓寬行政事業單位內部控制活動涵蓋范圍，確保內部控制覆蓋全單位的業務活動的全范圍，貫穿整個單位內部各個級別的全體人員，內部控制活動貫穿于行政事業單位所有部門。主要工作包括梳理行政事業單位現有制度和業務流程，建立健全相關制度，編制風險管理文件，確認關鍵流程、控制點和控制措施、優化業務流程、動態管理控制活動。

2、培養內部控制專業人才，提升內部控制監督執行力及評價工作效果

內部控制工作的專業性比較強，行政事業單位內部控制建設包括內部控制制度設計、運行及后續監督評價和完善，涵蓋了行政事業單位全員、全流程、全過程、全方位，涉及面廣、錯綜復雜，行政事業單位需要制定全局性的風險管理及內控相關決策，協調、指揮中介服務機構提供風險評估和其他技術支持，牽頭內部各部門協同合作落實風險管理和內部控制職責，并組織單位開展風險管理與內部控制自我評價工作。因此，行政事業單位需要培養內控專業人才，提升內部控制監督執行力及評價工作效果。

3、強化對內部控制評價結果的應用，完善內部控制制度建設

行政事業單位應強化內部控制評價結果的應用，完善內部控制制度建設，制度是一種約束手段，要使內部控制制度形成一種文化，必須加強制度建設，內部控制制度是保證內部控制實施的重要環節。行政事業單位要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內部控制制度，完善監督機制，并將內部監督與外部監督相結合。深化內部控制內涵，培育內部控制文化，是內部控制理論在行政事業單位得到進一步發展的重要方向。

參考文獻

[1]財政部關于印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知.中華人民共和國財政部.2012.

[2]李清清.行政單位內控評價模式選擇與指標構建-以A法院為例.2019.

[3]彭衛霞.行政單位內部控制建設存在的不足及對策.中國民商.2020.