金融機構的稅負負擔與減稅降費效果分析

白晶 孫禺 李全成

[摘 要] 中國經濟逐漸步入新常態，經濟增長從高速轉為中高速，企業面臨著經濟增長下行壓力增大、產能相對過剩、生產經營成本持續攀高等問題，但在這諸多問題中，最核心的問題就是稅負負擔。文章從金融機構的稅負負擔入手，以華北地區×銀行為例，分析當前金融機構面對的現狀并提出應對建議。

[關鍵詞] 金融機構;減稅降費;“營改增”

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.032

針對企業稅負負擔過重的問題，近些年我國出臺了一系列減稅降費政策來支持企業發展，通過稅收政策的持續調節，初步實現了穩定財政收入、調整財政收支結構的政策目標，起到了降低我國企業稅負負擔、刺激市場消費、促進產業優化升級、吸引實體經濟投資等積極作用。金融機構應當充分認識到“營改增”稅改政策所帶來的外部環境變化，并做出積極應對措施，調整機構內部的財務制度，順應市場行情變化，從而促進行業健康、穩定、有序的發展。

1 金融機構主要稅收種類

目前，我國對金融機構的稅收主要包括三部分：一是對金融活動的稅收，主要包括增值稅、公司所得稅和其他稅種;二是對金融資產納稅，主要包括財產稅、遺產與贈與稅，以股息、分紅、利息為征收對象的所得稅;三是金融商品買賣稅收，主要有資本利得稅和證券交易稅。

2 金融機構稅負負擔普遍較重

我國稅負平均負擔最高的三大行業就是金融業、建筑業以及房地產業，在19個行業中總稅負負擔最高的就是金融業，稅收負擔達50%，社會保險費負擔也接近10%。

究其原因，雖然自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內推廣，房地產業、建筑業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點，金融業的增值稅稅率與其他服務業持平。但是，由于行業特性，金融行業業務種類繁多，可抵扣項較少，同業往來業務免稅范圍小，而且目前金融業普遍適用的增值稅稅率為6%，較之前營業稅稅率還上升了1個百分點。其次金融業“營改增”具備操作成本大的顯著特點，所以即便是“營改增”之后，金融業仍存在稅負偏高的可能。

3 以華北地區X銀行為例

3.1 經營管理情況

2014年12月26日，×銀行股份有限公司獲得銀監局同意開業的批復，并于2014年12月27日順利掛牌成立。

截至2020年8月末，其各項存款余額134.90億元，較年初增加10.39億元，增幅8.35%，同比增加0.63億元，同比增長0.25個百分點。其中單位存款12.73億元，占各項存款余額的9.44%，較年初凈增1.22億元，增幅10.61%;儲蓄存款余額122.17億元，占各項存款余額的90.56%，較年初凈增9.17億元，增幅8.12%。定期儲蓄存款余額112.01億元，較年初凈增12.41億元，增幅為12.46%。各項貸款余額77.84億元，較年初減少22360萬元，同比減少24519萬元。剔除貼現和拆放非存款類金融機構款項各項貸款余額72.64億元，較年初增加7737萬元。

3.2 稅負繳納情況

截至2020年8月末，本年累計繳納增值稅1490.08萬元，較同期增加114.71萬元，較同期增加8.34%，主要為利息收入同比增加。

繳納企業所得稅5041.82萬元，較同期增加2911.5萬元，增幅136.70%。為預繳所得稅，經完整會計年度匯算清繳、計提減值準備后，所得稅匯算清繳后將大幅減少。

繳納印花稅26.34萬元，較同期減少1.26萬元，增幅-4.57%。繳納城市維護建設稅104.31萬元，較同期增加8.03萬元，增幅8.34%。繳納房產稅111.33萬元，較同期增加20.31萬元，增幅22.31%。繳納城鎮土地使用稅8.27萬元，較同期減少0.91萬元，增幅-9.91%。繳納教育附加費74.51萬元，較同期增加5.75萬元，增幅8.36%。代扣代繳工資薪金所得個人所得稅111.96萬元，較同期減少5.45萬元，增幅-4.64%;代扣代繳利息、股息、紅利所得個人所得稅2050.53萬元。

3.3 稅務優惠政策及影響

財政部、國家稅務總局制定了一系列稅收改革的相關政策，旨在延續支持農村金融改革、實施普惠金融。主要內容有：對金融同業利息收入，國債、地方政府債利息收入，金融機構農戶小額貸款利息收入，小微企業、個體工商戶小額貸款利息，農戶小額貸款利息給予免征增值稅的優惠。目前國家的稅收政策較為穩定，尤其是對縣域小型農村金融機構來說，到期的稅收優惠政策得以很好的延續，有助于將主要精力集中于金融服務三農、金融扶貧、扶助實體經濟、幫扶縣域經濟。2020年以來，農戶小微企業貸款利息收入等項目免征增值稅項目銷售額達2181.37萬元，按簡易計稅計算免稅額達63.54萬元。央行國債利息收入同業往來等項目免征增值稅項目銷售額達6216.63萬元，按簡易計稅計算免稅額達181.07萬元。但2020年因受新冠肺炎疫情停工停產的影響，實體經濟受波及嚴重，×銀行對小微企業減免利息3600余萬元，約為該銀行一個月的利息收入，影響較大。

3.4 稅收不降反增的原因

第一，名義稅率提高，征稅收入范圍擴大。增值稅和營業稅分別屬于價外稅和價內稅，為保證兩者的可比性，現將享受簡易征稅方法的金融機構采用的增值稅稅率進行換算，按照5.66%（即6%/（1+6%）換算）為同口徑的營業稅。可見較之前5%的營業稅稅率，國有銀行、城商行的稅率均有所上升。“營改增”之后，在納稅基數不變的情況下，稅率上升了。由于實際繳納增值稅的金額在新稅率計算方法下增加，以此為計算基數的教育費附加和城建稅也均增加，銀行總稅負增加?！盃I改增”后，應稅收入的范圍擴大。稅制改革之前，只有貸款利息收入、手續費和傭金收入屬于銀行機構應稅收入。改革之后，各種利息收入如金融商品持有期間取得、融資融券業務取得、信用卡透支產生以及票據貼現、融資性售后回租等這些原本不屬于營業稅納稅范圍的業務，卻被重新劃分歸入增值稅應稅范圍。高稅率和大范圍的雙重作用使金融機構增值稅應納稅額增加，稅負提高。