數字經濟下中國稅收面臨的挑戰及對策

李正偉

[摘 要]隨著社會經濟的進一步發展，我國經濟形態已經由之前的農業與工業經濟為主逐步轉變到以數字經濟為主的發展模式。特別是近年來，我國數字經濟蓬勃發展，規模持續擴大、應用繼續加深，數字經濟已經逐步變成了推動經濟進步、助力經濟高效發展的關鍵引擎。文章以此為基礎，將中國數字經濟發展狀況作為切入點，分析數字經濟對我國稅收制度的挑戰，并提出了相應的對策。

[關鍵詞]數字經濟;中國稅收;稅收管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.184

1 中國數字經濟的發展歷程及現狀

1.1 中國數字經濟的發展歷程

數字經濟是伴隨信息技術革命而逐步發展起來的新型經濟形態。關于“數字經濟”理念，最初由塔普斯科特提出。其談到數字經濟是指數字技術得到廣泛應用，并使整個經濟環境發生根本性變化的經濟系統活動，除此之外，數字經濟同樣屬于一類嶄新的社會政治經濟體系。國家出臺的《中國數字經濟發展白皮書（2020年）》當中，也有關于“數字經濟”更為具體化的解釋，即數字經濟是一類新型經濟形態，其中數字化信息與知識為關鍵生產要素，數字技術是重要的驅動力量，現代化信息網絡是重要的載體，以此作為基礎將數字技術和實體經濟進行進一步的融合，優化經濟社會在智能化、數字化等各方面的水平。“互聯網+”廣泛涉獵醫療、養老、教育、公共服務等領域，電子商務、移動支付、經濟交流等新型數字經濟形式目前已經開始逐漸引領全球發展。

隨著我國移動互聯網技術的快速發展，中國數字經濟從無到有并逐漸發展繁榮。中國的數字經濟基本上分為三個時期：第一時期萌芽期（1994—2002年），此階段中國開始正式納入國際互聯網，且互聯網使用的用戶數量迅猛增長，與此同時，從事互聯網行業的企業數量同樣不斷增加。第二時期是快速發展期（2003—2013年），是以淘寶、京東為代表的電子商務平臺、以支付寶為主要代表的第三方支付平臺，以及以QQ與微信作為主要代表的即時通信軟件等開始進入快速發展時期，多元的互聯網形式極大地增加了網民數量，隨著智能手機的普及，使用手機上網的人數第一次高出臺式電腦上網人數。第三個時期稱為蓬勃發展時期（2013年至今），主要特征是：區塊鏈技術、云計算技術等大力推動科技發展，進而衍生出了應用存儲、網絡廣告、共享經濟、數字貨幣等一大批新的商業經濟模式。

1.2 中國數字經濟的發展現狀

目前，在中國數字經濟已逐漸上升到國家戰略管理層面。2015年以來，中國針對“互聯網+”實施了多項激勵政策，例如“互聯網+醫療”“互聯網+職業技能培訓”等。2016年在20國集團峰會中，習近平總書記第一次談到要將數字經濟當作我國經濟創新發展的重要途徑。2017年國務院公布的《政府工作報告》當中又一次將促使“互聯網+”列為重要內容，同時列出了關于推動數字經濟快速發展進步的各項要求。習近平總書記還于多個重要場合進行了關于“數字經濟構建”“供給側改革”“實體經濟與數字經濟融合發展”等方面的相關講話。近年來，數字經濟已逐漸成為中國國民經濟中最為核心的增長極之一。關于數字經濟的增加值，2005年是2.6億元，2019年已經增長至35.8億元。除此之外，數字經濟在GDP當中所占的比例每一年都在增加，2005—2019年我國數字經濟在GDP當中所占的比例從14.2%增長到36.2%。依據可比口徑進行計算可知，2019年這一年中國數字經濟的名義增長比重是7.85%，由此可見數字經濟于國民經濟發展中所處的地位正逐步提升。

2 數字經濟對稅收管理的挑戰

2.1 對國內稅制的挑戰

首先，稅收相關法規相對滯后。基于互聯網技術新型企業形態的不斷涌現，數字經濟開始和實體經濟更加緊密地結合在一起，且逐步開始在社會各行各業滲透開來。關于數字經濟的商業發展模式，共含有用戶參與、價值創造活動以及數據等多項內容。但是，此類要素的價值在當下還沒有進行相應的評估與確認。從電子商務來看，消費者通常在電子商務平臺上購買商品后對其購買的商品進行評估交易，這種交易評估不僅可以幫助企業提高商品的質量和功能，而且還能被看作是潛在消費者消費時的相應參考。經營者可由此類評估數據出發進行分析，找出利潤獲取點增加營收。然而，因為當下中國在稅收方面的相關法規還沒有就要素價值進行合理的評估確認。稅收法律法規的更新滯后，增加了納稅人的逃避稅行為，并導致國家財政資源出現重大的損失。

第二，對我國現行稅制的挑戰。根據我國現行稅制的特點，稅種主要集中在生產流轉稅和所得稅，而消費層面的稅種較低。數字經濟背景下，傳統供應鏈已經瓦解，生產者和消費者之間的邊界也變得越來越模糊。過去，征稅以間接稅為主體，圍繞招商引資、生產制造、批發零售業等一系列經濟活動的方式已不能適應數字經濟發展的大形勢，由此必須更改傳統的行業劃分方式，利用新劃分辦法來匹配時代的發展。

2.2 對傳統經濟下設立的國際稅收規則的挑戰

傳統經濟發展活動當中，稅務機關能夠根據獲取的信息輕松確定收入的性質和來源以及消費者的居住地和消費地，由此來分析關于稅收管轄權的內容。然而數字經濟當中所涉的商業活動需面對很多的挑戰，比如：常設機構認定、利潤分配和稅收管轄權判定等將變得更加困難。此外，在數字經濟下許多跨國公司利用傳統國際稅收規則中的漏洞，有意策劃和避免“經營實體”，形成“無歸屬國的利益”，造成相關稅收監管困難。同時，當下各類常設機構、固定營業地點在不斷地縮減、消失，所以部分跨國公司也在利用此特點，借助相關稅收優惠，通過設立門戶網站等形式直接向海外個人客戶銷售商品、提供遠程咨詢和數據處理等服務，從而規避中國納稅義務，造成稅收流失。

2.3 對以企業納稅人為主的稅收征管體制的挑戰

對于稅收征管來講，最需解決的即為信息不對稱的問題。此問題主要是納稅人僅僅了解自身狀況，但很難全面了解稅制和稅收政策，稅務單位則相反。隨著數字經濟的發展帶來了稅收征管的便利，但也帶來了稅收征管的困難。消費者可以借助電子商務平臺提交關于支付、物流等信息，不過因為生產者（包括企業和個人）和個人之間的直接交易越來越受歡迎，難以監管，導致以前建立起來的以企業納稅人為主的稅收征管體制面臨著困難。目前，如何建立兼顧公司和個人的稅收管理體系就顯得尤為迫切。