網絡貨運對物流企業財稅影響的研究

張越升

[摘 要]由于目前貨運市場中個體經營者是主要的勞務提供商，在方便市場經營的同時，也因為發票的問題導致很多業務難以開展。長期以來，道路貨物運輸一直面臨“取票難”的問題，歸根結底還是因為經營不規范和財務核算不規范。在實際經營中出現了大量車輛掛靠現象，造成形式上的車輛所有人與實際經營者不一致，不符合國家現行財稅政策的規定。隨著運輸市場的不斷探索，網絡貨運應運而生。文章分析了網絡貨運是如何解決交通運輸業普遍存在的增值稅和企業所得稅問題的，另外在經營安全主體責任方面也提出相關的建議。

[關鍵詞]物流企業;網絡貨運;增值稅;企業所得稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.132

隨著我國工業化的不斷縱深發展，道路貨物運輸迎來了很大的機遇，市場規模不斷擴大，交通運輸行業獲得了井噴式發展。但是由于目前貨運市場中個體經營者是主要的勞務提供商，在方便實現市場經營的同時，也因為發票的問題導致很多業務難以開展。隨著國家財稅政策的調整，物流企業由于人才和管理方法的缺失，如果依然保持舊的思維模式和做事方法，將造成企業經營管理和國家財稅政策背道而馳，財稅風險和安全風險值得重視。

1 后“營改增”時期貨物流通企業的經營問題

2013年以前，按照營業稅暫行條例的規定，以前交通運輸業征收營業稅，隨著國家對增值稅的不斷探索，增值稅逐漸取代營業稅，2013年8月1日，國家開始正式推行交通運輸業的“營改增”試點工作。這種改變使得物流企業涉稅業務更加復雜化，增加了稅務管理的難度。由于物流企業尚未設立專門的稅務管理部門，并且沒有形成完善的稅務管理機制，導致企業在物流業務流程中潛藏著多個風險點，增大了企業涉稅風險，極易使企業面臨稅務違法問題。尤其在增值稅、企業所得稅和運輸車輛安全管理方面給企業帶來很大挑戰。

1.1 增值稅涉稅風險

在增值稅方面，由于增值稅負擔由當期進項稅額和銷項稅額共同決定，進項稅額和銷項稅額的規范管理顯得至關重要。而傳統運營方式存在著兩項內容管理的“全面失守”，增值稅風險直線上升。

一方面，進項稅額方面。由于物流企業與實際經營者及銀行之間簽署協議，將購買的車輛掛靠到物流企業名下，物流企業將掛靠車輛納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，企業增值稅存在虛抵風險。

另一方面，在銷項稅額管理方面，物流企業在經營過程中有自營運輸、租賃運輸和轉包運輸三種經營方式，經營方式不同，增值稅的開票方式也不同。自營運輸運營模式中，物流企業購買車輛運輸自己承攬的運輸業務并開具增值稅發票，這種方式在實踐中只適應小部分的運輸業務，對于大部分的運輸業務而言是違背效益和時效原則的，因為大部分都是就近尋找車輛運輸，這樣運輸成本才會達到最低，運輸時間才會達到最短，因此自營運輸方式存在很大的增值稅虛開風險。租賃運輸運營模式中，物流企業的運力不足時可租賃其他物流企業的車輛運輸，但只有取得有形動產租賃發票才符合租賃運輸的要件，實際業務中，大部分運輸車輛掛靠在物流企業名下，物流企業可以開具有形動產租賃發票，但由于車輛跟物流公司只是松散的掛靠，實際經營者卻是車戶自己，經濟利益主要還是流入車戶手中，但實際經營者在形式上并不是車輛產權的所有人，所以無法到稅務機關代開有形動產租賃發票，因此租賃模式名存實亡。轉包運輸運營模式中，物流企業與其他物流企業簽訂轉包運輸合同，運輸業務全權由其他物流企業組織，自身物流企業面臨自營運輸的困局，其他物流企業也面臨同樣的問題，所以轉包運輸只是自營運輸的一種補充，無法有效解決增值稅的虛開風險問題。

1.2 企業所得稅涉稅風險

在企業所得稅方面，當采用核定征收方式時，稅務機關按照收入核定應納稅所得率的方法對企業征收企業所得稅，這種方式降低了企業對取得成本發票的要求，風險相對較小，但同時面臨稅負高的問題。另外，物流企業大多是一般納稅人，按照要求財務核算要相對健全，因此大部分物流企業的所得稅征收方式是查賬征收。由于物流企業只是運輸車輛的名義所有人，所以車輛發生的運營成本、保險費用、維修費用以及工資費用等都是由實際經營者承擔的，物流企業很難取得這些成本發票和有效數據，造成物流企業成本核算不實，在查賬征收的前提下，物流企業的企業所得稅存在很大風險。

1.3 企業經營安全風險

在企業安全經營方面，對掛靠車輛的松散型管理決定了物流企業無法將運輸車輛的安全管理工作提高到標準高度，并且物流企業始終抱著僥幸心理認為：車輛實際為實際經營者所有，安全責任更傾向于實際經營者。再者，企業的逐利性使得物流企業經營者往往只會將精力投入到更具效益的經營上，而不是“只出不進”的安全管理上，日常對車輛的安全管理工作得過且過，因此只能勉強做到形式上安全管理，根本無法從實質對車輛運輸安全形成有效管控。因此在這種經營模式下，安全主體責任模糊，意識薄弱，給交通運輸安全管理帶來了極大的隱患。

2 網絡貨運方式出現的現實意義

為解決交通運輸業的行業弊病，國家不斷探索新的模式，此時網絡貨運應運而生。網絡貨運實際上是依托互聯網平臺，將承運人、托運人和實際承運人三者之間通過互聯網契約聯系起來，同時按照管理辦法分配各自職責，共同完成運輸任務。相比于傳統物流，網絡貨運方式具有重要現實意義。

2.1 有助于提高貨物運輸效率

網絡貨運中的互聯網平臺運用互聯網技術、大數據、衛星定位系統以及人工智能等技術，不僅能夠將運輸貨物、運輸路線和運輸車輛整合起來，還能提供運輸車輛的實時定位、實時檢查運輸車輛狀況，有效協同了物流的上下游，提高了物流運輸效率，減少了信息不通造成的各種資源浪費。

2.2 有助于降低企業涉稅風險

在政策層面，國稅2017年第30號公告進一步明確了網絡貨運企業可以為會員車輛就實際運輸業務開具增值稅發票，并就實際產生的相關增值稅成本項目進行抵扣，不再局限于自有車輛承運自身業務的開票局限，同時規避了租賃模式和轉包模式，完美將車輛與業務進行了關聯，大大降低了虛開增值稅發票的問題。