國有企業(yè)預(yù)算管理的困境與對(duì)策研究

胡萬韋

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。只有不斷增強(qiáng)自身的創(chuàng)新能力、控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，國有企業(yè)才能進(jìn)一步增強(qiáng)其綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保可持續(xù)健康發(fā)展。本文介紹了國有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析了現(xiàn)階段國有企業(yè)在全面預(yù)算管理方面存在的體系不健全、編制方法不科學(xué)、執(zhí)行和監(jiān)督不到位等問題，并據(jù)此提出優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算管理的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，為保障企業(yè)的健康發(fā)展，有效運(yùn)用企業(yè)擁有的各類資源以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置，而進(jìn)行的包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等工作的預(yù)算管理方法。全面預(yù)算管理的“全面”要求：企業(yè)全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程跟蹤控制。

（二）國有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)能夠?yàn)閲衅髽I(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展指明方向，它是企業(yè)開展一切經(jīng)營活動(dòng)的重要導(dǎo)向。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是將企業(yè)全體員工的積極性調(diào)動(dòng)起來，使企業(yè)的每一位員工都了解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)并為之共同努力。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)明確后，全體員工才會(huì)有奮斗的目標(biāo)和動(dòng)力，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況制定科學(xué)合理的經(jīng)營目標(biāo)。而全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，為達(dá)到既定的目標(biāo)，企業(yè)需要將經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行層層分解細(xì)化，在編制每一項(xiàng)預(yù)算時(shí)將所要達(dá)到的目標(biāo)進(jìn)行充分考慮，并努力完成預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)的具體內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.有助于優(yōu)化國有企業(yè)的資源配置

國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以從經(jīng)營的各個(gè)方面實(shí)行精細(xì)化管理，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，要實(shí)現(xiàn)以有限的資源投入實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，離不開全面預(yù)算管理，通過全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行合理的調(diào)配，確保每一項(xiàng)資源都能得到最優(yōu)的配置，提升現(xiàn)有資源利用率，控本增效，從而產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。在開展國有企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，要求全員參與，逐步培養(yǎng)企業(yè)全體員工主動(dòng)參與的積極性，讓企業(yè)全體員工的努力方向與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時(shí)提升企業(yè)的運(yùn)營效率。

3.有助于促使國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理要求

國有企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算管理后，預(yù)算管理委員會(huì)可以更好的發(fā)揮其對(duì)預(yù)算的管控作用，通過對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的分解和細(xì)化，將企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)分解為部門預(yù)算目標(biāo)，再細(xì)化到月度和季度，可以對(duì)國有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行把控，從事前的分析、事中的管控、事后的評(píng)價(jià)，以及對(duì)經(jīng)營過程中關(guān)鍵指標(biāo)和重要項(xiàng)目出現(xiàn)的執(zhí)行偏差，及時(shí)進(jìn)行原因分析、制定整改方案，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理要求。

二、目前國有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境

（一）缺乏全面預(yù)算的正確認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理工作的開展是需要全體員工共同參與的。但是在實(shí)際運(yùn)行過程中，很多國有企業(yè)的管理層，因?yàn)閷?duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)不到位，從而片面地認(rèn)為預(yù)算管理僅與財(cái)務(wù)部門相關(guān)只是財(cái)務(wù)部門的工作。而部分員工也認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)人員的工作，自己只需做好崗位工作就好，不主動(dòng)參與到企業(yè)的全面預(yù)算管理中，致使企業(yè)的全面預(yù)算管理沒有達(dá)到全員參與的效果，呈現(xiàn)出與經(jīng)營決策脫節(jié)與員工無關(guān)等現(xiàn)象。甚至一些國有企業(yè)的管理層認(rèn)為全面預(yù)算只是一種為迎接上級(jí)檢查而存在的形式，與企業(yè)日常的經(jīng)營管理關(guān)聯(lián)不大，以消極的態(tài)度對(duì)待全面預(yù)算管理工作，使得企業(yè)全面預(yù)算管理工作無法有效推進(jìn)。

（二）預(yù)算管理組織體系不健全

企業(yè)的全面預(yù)算管理是一項(xiàng)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的共同參與和密切配合。全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門或個(gè)別財(cái)務(wù)人員的工作，還需要所有業(yè)務(wù)部門自上而下參與其中，共同做好預(yù)算的基礎(chǔ)編制工作。管理層也應(yīng)自上而下的對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐層分解至各業(yè)務(wù)部門，并通過多次的評(píng)審、反饋和修訂后，才能制定出全面預(yù)算管理方案。然而，部分國有企業(yè)還存在全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄、預(yù)算管理體系不健全的現(xiàn)象。企業(yè)的預(yù)算編制主要由財(cái)務(wù)部門牽頭，以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析考慮較為缺乏，加之相關(guān)業(yè)務(wù)部門在編制其部門預(yù)算時(shí)，未能結(jié)合其實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，使得預(yù)算編制與實(shí)際情況相脫節(jié)。預(yù)算管理工作沒能聯(lián)系企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，預(yù)算管理體系也亟待健全，導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理工作無法有序展開。

（三）預(yù)算編制方法不合適

企業(yè)預(yù)算的編制作為企業(yè)全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，只有科學(xué)且合理的編制企業(yè)預(yù)算，才能體現(xiàn)其價(jià)值，才能幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)也有利于企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行和考核等工作的有序開展。然而，目前部分國有企業(yè)的預(yù)算編制還存在一些問題。例如：編制方法單一，在編制預(yù)算時(shí)沒有對(duì)自身的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行充分考慮，預(yù)算編制方法不具科學(xué)性和創(chuàng)新性，部分國有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，未考慮當(dāng)前業(yè)務(wù)變化而直接根據(jù)歷史數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單加成后，分?jǐn)偟矫恳黄陂g;預(yù)算編制與實(shí)際情況相偏離，很多國有企業(yè)都是集團(tuán)型的，可能會(huì)出現(xiàn)下屬子公司經(jīng)營情況已經(jīng)發(fā)生變化，而集團(tuán)公司在下達(dá)預(yù)算計(jì)劃時(shí)，未根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。這種情況下，就會(huì)影響子公司或各業(yè)務(wù)部門的參與積極性，降低預(yù)算編制的效率。

（四）預(yù)算管理缺乏信息化

目前，很多國有企業(yè)的全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)未得到充分應(yīng)用，致使很多國有企業(yè)的預(yù)算管理還停留在手工操作階段，企業(yè)總的預(yù)算數(shù)據(jù)確定后再層層分解到各業(yè)務(wù)部門，到月度或季度需要匯總執(zhí)行情況時(shí)，再由各業(yè)務(wù)部門將數(shù)據(jù)匯集到財(cái)務(wù)部門。這在很大程度上限制了預(yù)算數(shù)據(jù)的時(shí)效性。使得預(yù)算數(shù)據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行獲取，從而造成預(yù)算監(jiān)管人員，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏離情況，并及時(shí)制定修正方案，繼而影響全面預(yù)算管理的有效性和預(yù)算執(zhí)行的成果，削弱了全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)發(fā)揮出的作用。

（五）全面預(yù)算執(zhí)行與控制未到位

嚴(yán)格管控預(yù)算的執(zhí)行情況，密切關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，是確保企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。但是目前，部分國有企業(yè)的管理層對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致其沒有對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，給予足夠的重視。預(yù)算管理工作還存在著只關(guān)注預(yù)算的編制情況，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況未給予相應(yīng)的重視，責(zé)任部門也沒有進(jìn)行相應(yīng)的過程管控，沒有定期向管理層進(jìn)行執(zhí)行情況反饋，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制還有待完善。

（六）預(yù)算管理人員素質(zhì)較低

預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)的高低，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量，將產(chǎn)生直接的影響，在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中起著決定性的作用。然而，部分企業(yè)為了應(yīng)對(duì)崗位設(shè)置的需要，未深入考察所選用人員所具備的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，是否能夠勝任所安排的工作內(nèi)容，任意安排一些人員為全面預(yù)算管理的執(zhí)行人員，并負(fù)責(zé)相應(yīng)的預(yù)算管理工作。使得企業(yè)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到相應(yīng)的要求，呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不夠，難以有效應(yīng)對(duì)國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展過程中出現(xiàn)的各類問題，全面預(yù)算管理效果達(dá)不到預(yù)期成效。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高企業(yè)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

國有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)重新認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，更多了解全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，明白全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。樹立正確的全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)，做好引領(lǐng)帶頭作用，為企業(yè)的全面預(yù)算管理營造良好的高層環(huán)境。企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行者，也應(yīng)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理樹立正確的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中將所掌握的理論知識(shí)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核與獎(jiǎng)懲。與此同時(shí)，企業(yè)管理層，需要認(rèn)識(shí)到企業(yè)的全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作，應(yīng)用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待企業(yè)全面預(yù)算管理工作，以促使企業(yè)獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，保障國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）健全完善全面預(yù)算管理組織體系

只有在健全的全面預(yù)算管理組織體系環(huán)境下編制的企業(yè)預(yù)算，才能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)預(yù)算編制的指導(dǎo)意義，為緊密結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，健全完善全面預(yù)算管理體系。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，并由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算管理委員會(huì)的組長(zhǎng)，對(duì)全面預(yù)算管理工作的開展過程進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營管理過程中，涉及的重要的問題，建立起定期對(duì)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)班子成員擔(dān)任副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭搜集資料并對(duì)其進(jìn)行匯總、分析。各業(yè)務(wù)部門預(yù)算員為成員負(fù)責(zé)部門內(nèi)具體的預(yù)算管理工作，確保每一項(xiàng)預(yù)算工作安排都能落到實(shí)處;其次，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況，制定適合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的預(yù)算管理辦法，明確全面預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理規(guī)范化和制度化。

（三）采用合適的預(yù)算編制方法

科學(xué)合理的編制預(yù)算是國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。因此，國有企業(yè)需要增強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的重視力度，確保企業(yè)全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可操作性。為了讓全面預(yù)算管理發(fā)揮出其最大的經(jīng)濟(jì)效益，在預(yù)算編制中，不應(yīng)單純采用自上而下或自下而上的編制方法。而應(yīng)采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制方法，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制。在預(yù)算的編制過程中，加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門之間的交流協(xié)作，最大程度消除信息不對(duì)稱所帶來的不利影響，在保證預(yù)算編制數(shù)據(jù)真實(shí)性的同時(shí)，保障預(yù)算編制工作高質(zhì)量完成，從而提升預(yù)算編制方法的科學(xué)性。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算的執(zhí)行是企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度可以有效反映國有企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)完成情況。所以，國有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的控制。一方面，在企業(yè)預(yù)算方案審核確定后，將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，具體細(xì)分到各業(yè)務(wù)部門、到個(gè)人，將年度指標(biāo)分解為半年度、季度、月度指標(biāo)，通過對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化和細(xì)化分解，可以使企業(yè)的全面預(yù)算管理工作更具可控性和可操作性。全面預(yù)算管理部門要分月度或者季度定期匯總預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異較大的事項(xiàng)要求相關(guān)部門或責(zé)任人，分析差異原因并提出解決措施。另一方面，全面預(yù)算管理部門要指定專人，對(duì)企業(yè)在全面預(yù)算管理中涉及的關(guān)鍵性指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)行密切監(jiān)控。關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況，對(duì)預(yù)算過程中出現(xiàn)的偏離情況及時(shí)查明原因并制定應(yīng)對(duì)措施，從關(guān)鍵指標(biāo)完成情況方面確保全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的影響預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)和重要影響因素，針對(duì)不同情況積極采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案，以實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理過程中所涉及的環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化完善，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

（五）建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

在信息化技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)前，國有企業(yè)應(yīng)加大對(duì)預(yù)算管理信息化建設(shè)的投入力度，從根本上提升企業(yè)全面預(yù)算管理效率，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。國有企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展的需要，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)增加預(yù)算管理應(yīng)用模塊，在模塊中明確各業(yè)務(wù)部門，在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)的職責(zé)，使其合理行使自己權(quán)力并履行相應(yīng)的義務(wù)，優(yōu)化健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道，確保信息能夠自由在企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行流通。同時(shí)，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中信息溝通渠道的完善還需要加大力度，盡量降低手工操作因素對(duì)企業(yè)預(yù)算管理造成不利的影響，逐步建立協(xié)同辦公管理信息系統(tǒng)，加大信息技術(shù)的應(yīng)用程度，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的效率。

（六）提高預(yù)算隊(duì)伍綜合素質(zhì)

擁有綜合素質(zhì)較高的員工隊(duì)伍，是企業(yè)強(qiáng)勁綜合實(shí)力的直觀體現(xiàn)，如果企業(yè)管理層下達(dá)的指令不能得到有效執(zhí)行，企業(yè)會(huì)因此失去有力的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理隊(duì)伍內(nèi)人員的綜合實(shí)力應(yīng)嚴(yán)加管控。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，精準(zhǔn)配置相應(yīng)的崗位人員。制定相應(yīng)的人力資源管理規(guī)劃，可以通過外部引進(jìn)、內(nèi)部培養(yǎng)和留住優(yōu)秀全面預(yù)算管理人才的方式，增強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理隊(duì)伍的工作效率和質(zhì)量。在選任全面預(yù)算管理隊(duì)伍成員的過程中，嚴(yán)格要求其專業(yè)綜合能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，積極提升全面預(yù)算管理人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理隊(duì)伍中的每名工作人員每年提供繼續(xù)教育，并要求考試合格方能繼續(xù)留崗任用;不定期提供專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的實(shí)戰(zhàn)操作培訓(xùn)，讓其能更好地應(yīng)對(duì)工作中遇到的全面預(yù)算管理問題。從而不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)綜合素養(yǎng)。國有企業(yè)還可以通過對(duì)全面預(yù)算管理隊(duì)伍內(nèi)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬調(diào)整、晉升等措施對(duì)全面預(yù)算管理隊(duì)伍內(nèi)工作人員進(jìn)行追責(zé)或認(rèn)可，從而組建一支專業(yè)綜合實(shí)力強(qiáng)勁的全面預(yù)算管理隊(duì)伍。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然部分國有企業(yè)已經(jīng)在實(shí)施全面預(yù)算管理，但是因其對(duì)重要性認(rèn)識(shí)的不足，使得國有企業(yè)的全面預(yù)算管理的效果達(dá)不到預(yù)期。在日趨加劇的國際國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，對(duì)國有企業(yè)來說不僅存在著挑戰(zhàn)也存在著新的發(fā)展機(jī)遇。因此，國有企業(yè)必須對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行深化改革，在對(duì)全面預(yù)算管理工作中所面臨的困境進(jìn)行深入剖析的同時(shí)，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系，更新全面預(yù)算管理的理念和方法，增強(qiáng)國有企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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