加強成本核算提高現代豬場科學管理水平

肖嘉琳，任金政

（中國農業大學經濟管理學院，北京100083）

豬肉是我國百姓小康生活的物質基礎，養豬業的健康有序發展有力地支撐我國社會的和諧發展與國民經濟的快速增長。2018年8月非洲豬瘟（ASFV）疫情在國內首次暴發，并逐漸向全國各省市蔓延，致使國內生豬養殖行業遭受了前所未有的巨大損失，生豬及豬肉市場價格出現有史以來最大波動，養殖成本也因疫情防控投入和疫病高致死率而急劇增加，百姓的“肉盤子”受到巨大沖擊。隨著疫情防控常態化、生豬產能逐步恢復，當前養豬行業處于豬周期的深度、系統調整期，規模化、專業化將進一步提升，優勝劣汰將成為常態。按照市場經濟規律，縱觀全球養豬歷史，養豬業都是微利行業，依靠技術進步、提高管理水平、不斷降低生產成本才是養豬企業生存的致勝法寶。

1 成本核算

1.1 成本核算概念

成本核算是企事業單位進行產品資本管理的重要內容，是其不斷提高經濟效益、市場競爭能力和企業管理的主要途徑[1]。豬場的資本（成本）核算就是對豬場生產的豬苗、商品育肥豬、種豬等產物所耗損的物化勞動和活勞動的價值總額進行計算，得到每個生產單元產物所耗費的資金總和，即產品成本[2～3]。資本管理則是在進行成本核驗的前提下，考察組成成本的各項消耗數額連同其增減變化的原因，探求節約成本的策略[4]。在提高產量的時候，繼續減少生產成本是豬場擴展活力的重要方式，即節本增效。

1.2 生產成本核算方法

系統、完整和準確的一線生產統計數據是進行生產成本核算的前提基礎，這些數據來源于日常生產過程中的各種原始數據記載以及對其歸類整理，創設完整的原始數據錄入制度、精確且實時地記載和整理是進行產品成本核驗的重要保障。根據對產品進行成本核算以達到節約生產成本、擴大經濟效益的目的，必須先掌握具體的成本核算步驟[5～8]：

1.2.1 明確成本核算的產品、及其參考指標和計算周期。養豬場養殖的終端產品有豬苗、種豬和瘦肉型商品育肥豬，成本核計的具體指標是單位產物的資金總量，計算周期有月、季度、半年、年等。

1.2.2 明確組成養豬場的生產成本項目。組成豬場必要成本核驗的內容分為兩大類，為變動成本和固定成本。變動成本主要包括由于豬場生產產量的變動，其成本大小發生顯著改變的項目類別，主要包括：飼料、獸藥、燃煤、汽/柴油、自來水、電氣和低值易耗損物料成本，其中飼料包括飼料原料采購、運輸費和加工費等成本；固定成本主要指一些不因豬場生產量的大小而受到影響或影響很小的項目，包括飼養人員工資待遇、獎金福利，豬場參與直接管理人員的工資、固定資產折舊和豬場維修成本。固定成本最大的特點就是養豬場在具有相當規模后，隨著提高生產產量而使得單位產品的固定成本顯著降低，從而降低總的生產成本，最后形成了規模效應。由此可見，減少固定成本是規模化豬場增加營收能力的重要方式之一。

1.2.3 明確成本核算過程。以變動成本中的原料進貨成本核算為例：

采購費用分配率=采購費用總額/原料總買價×100%；

原料采購成本=買價×采購費用分配率；

飼料產品加工費分配量=加工費總額/加工總量；

抓住春耕秋收集中揭膜關鍵時期，組織督查小組對各鄉鎮廢舊農膜回收利用工作進行督查，指派專人跟蹤檢查廢舊農膜回收企業，清理整治包片區域內主干道、公路沿線、城鄉結合部、田間地頭堆放和樹梢飄掛的廢舊農膜，督促回收企業切實履行包片回收協議。每年春秋兩季農資打假專項活動中，聯合農業執法大隊、工商、質監等相關部門，對秦州區農資市場上銷售的農膜專門進行執法檢查，嚴禁厚度小于0.008 mm、耐候期小于12個月的農用地膜在市場上銷售，從市場源頭上杜絕了劣質、不合格農膜的使用問題。

已消耗飼料產品的成本價=原料組成價/損耗率+加工費分配量；

損耗率=（原料消耗量－飼料成品量）/原料消耗量×100%。

在飼料加工生產中，飼料產品的原料價格應該根據飼料配方的組成配比進行計算。飼料變動成本、固定成本和其他變動成本的總和才能核算出總的飼養成本。

經過上述核算過程，可以確定生產產品中各類成本在總成本中的占比，同時也得到了該年度生豬養殖的總成本及單位成本。如果把年度成本或各季度成本分別進行核驗并分析比較，就可以發現企業在生產中存在的問題及找到提高效益的途徑，為降低成本損耗提供數據支持。

2 豬場成本核算意義

2.1 明確了產品的成本構成，并強化財務管理

從前文講述的產品成本核驗過程和結果中可以明確看到構成生產產品成本的具體項目，核驗過程中如果有非正常的開支項目，必然會被挖掘出來。由于這類項目的變化會直接影響企業的總生產成本，同時也會反映出企業財務管理的情況。因此認真仔細、從嚴組織企業生產成本核算工作，一定會增強企業財務管理水平，補充完善財務漏洞，從而減少產品生產成本，最終增加企業營收能力和效益。

2.2 明確了產品總成本及單位成本

產品成本核算的數據結果可體現出每生產一個單位產品的資金耗費量，隨即可以按照產品市場銷售價格隨時掌握企業整體盈虧情況。如某時間、某地區豬糧比價為6.5∶1，上市商品生豬售價為16元/kg，則可以處在贏利狀態下，而當價格在13元/kg是則剛好處在盈虧平衡臨界點。以上成本核對的過程將有利于決策者根據市場價格規律及時調節生產過程，從而最大化公司經營效益。

2.3 明確了產品總成本的各項成本占比

每個產品的成本都由固定成本和變動成本兩大部分構成，增強生產效率的同時可以通過分攤成本降低這兩項的總額。實時掌握總成本中各項生產成本的占比，有助于公司領導高層對現實、客觀的成本結構作出準確評估，在發現問題之時也可以找到解決問題的辦法或機遇。例如現在國內規模豬場占比越來越高，其機械化、自動化和智能化程度也很高，其變動成本與固定成本的比例一般為3∶1；而民營私企的中小型規模養殖企業通常為9∶1，這個比例差異體現了同行業下不同規模、不同經營性質及不同科技水平的企業的成本管控能力。養殖企業通過改進養殖技術、引進先進設施設備，并完善員工管理制度、調動起工人的積極性，可以大大提高產品質檢通過率，從而將單位產品的攤銷成本降低；與此同時，減少企業固定成本的投入，再增強固定成本的利用率，都是公司高效運營下提升經濟效益的最有效途徑。

2.4 有益于企業全面、可持續的計劃管理

總體而言，管理者在對豬場運營期間強化成本核驗管理，對核驗結果及時分析判斷，做出正確決斷是未來豬企深化改革、提升市場競爭能力的至關重要途徑。

3 豬場成本管理分析

中國改革開放40年來，養豬行業在品種改良、養豬技術、生產規模、管理水平等方面突飛猛進。從飼養管理角度出發，已由40年前的粗放型飼養發展到20世紀90年代逐漸火熱的標準化、規模化飼養，再到21世紀初的計劃成本管控，以及當下的實時、精確成本管控。豬場生產成本主要包括四項內容：（1）飼養生產成本，包含飼料，獸藥、疫苗、消毒藥物，低值易耗品，工資、維修和水電煤等成本；（2）財務運營成本；（3）欄舍折舊成本；（4）場地、設備租賃成本。

2018年，國內大中小規模豬場及散養戶生豬養殖各項成本全國平均水平，詳見表1。飼料成本在各項成本中占比最大，其次是人工成本。從豬場規模上分析各項成本，發現大規模生豬養殖場在成本管控上優勢顯著，主要體現在每頭豬的精飼料成本和人工成本隨著豬場規模化提高而顯著降低；規模化程度越高的豬場，豬只飼養天數越短，主產品產量差異不顯著前提下，可以顯著降低飼養成本；規模化豬場設施、設備較多，所消耗的水電煤、管理與技術服務成本均隨著規模化程度提高而增加，但由于此類成本不是主要成本項，因此規模豬場的每頭豬總成本依然遠低于散養戶；各項成本比對結果均可體現規模效應對豬場成本管控的顯著影響。從市場行情層面分析，2018年處于豬周期低谷期，生豬售價與成本相當，全年大部分時間和大部分區域處于盈虧線上下；加上下半年非洲豬瘟影響，養豬企業盈利挑戰巨大，這將對企業成本管控提出了更為嚴格的要求。

表1 2018年生豬養殖各項成本全國平均水平

4 現代豬場科學飼養管理

通過對豬場經營成本分析發現，在行業低谷期，保障企業競爭力的有力方法就是降低生產成本。而在所有成本中飼料與人工成本占比最高，因此減少飼料浪費、擴大豬場規模是企業降本增效的有效途徑。為更好進行豬場成本管控、提高生產力，還需對不同生長階段的豬只飼養管理方案進行優化[10～13]，按照豬只生長階段進行劃分，主要區分為種豬管理、產房分娩、保育育成和生長育肥階段。

4.1 種豬階段

種豬飼喂管理階段要精分空懷豬、后備母豬、已配待查母豬、初期母豬、后期母豬、后備公豬和成年公豬等。種豬階段要盡量做到空懷母豬數少以減少耗料，提高配種受胎率和分娩率，保證產活仔數更多，才能確保生產正常運轉及生產成本管控合理。

正常合理地管控好生產成本，并做到厲行節約。種豬飼養階段就要管理好母豬、減少飼料損耗浪費和無生產效益公母豬飼養數量，其基本要求主要有：一是強化孕期管理。母豬經B超檢測懷孕后，應加強飼喂管理措施，采用“兩頭抓、兼顧中間”的方法。即前一個月根據背膘厚度進行限制飼喂，確保不因過肥、過瘦而導致流產；后一個月應該適當補充精飼料，主要為包含蛋白質較多的精料，確保胎兒生長發育和母豬體況；中間兩個月可以適時多補充些粗飼料。二是各階段飼料飼喂對應到各時期的母豬，以防止飼料營養的浪費。三是盡量減少飼養無生產效益的公母豬數量，從常規豬場生產情況來看，母豬年產2.2～2.4胎，胎均產活仔超過10頭，國家核心育種場前10名的繁殖情況可達到總產仔數15頭以上，確保20～30頭母豬配比1頭公豬進行人工授精配種。對于豬場內習慣性流產、長期不發情、屢配返情、產仔數少或哺乳性能差的無效母豬應及時淘汰；對于有肢蹄病、精液質量差、使用頻率很低、配種受胎率低的無效公豬也應及時淘汰，以保證全群種豬的健康度和生產能力旺盛。

4.2 分娩（哺乳）階段

分娩階段各項指標標準為：仔豬在21d斷奶、28d轉群，整個階段仔豬耗費乳豬料頭均2kg，仔豬轉群體重應達到9kg；泌乳母豬每頭日均耗料約5kg，部分帶仔數多的母豬可以加飼以保證哺乳能力，哺乳母豬窩均斷奶仔豬應在10頭以上。產房接生和飼養管理人員要做到腿腳勤快、耳聽眼看、動手能力強，接產需及時到位，減少因疾病和母豬壓死的仔豬，保持產房衛生清潔，豬舍空氣新鮮、溫濕度合理；保證仔豬成活率在94%以上；合理進行并窩，可以提高泌乳母豬利用率，保證仔豬成活率；減少黃白痢的發生，誘導仔豬提早開食，提高斷奶仔豬體重等細節工作。

飼養管理好分娩（哺乳）階段母豬、豬仔對每個單位仔豬分攤費用有著直接聯系。主要體現在：產后母豬注意抓保膘以利于其泌乳好、帶仔好、產后又能及時發情配種；母豬多生仔豬，保證仔豬少死快長是直接節約成本。養好初生仔豬要把住三個關口：一是初生關口：仔豬出生后用毛巾擦凈，減少仔豬體熱流失、預防著涼感冒，并人工幫助仔豬固定奶頭，吃到、吃足母豬初乳；二是補料關口：仔豬出生后3～5d，應及時補鐵，以防止仔豬出現貧血，給仔豬補充乳豬料時要少吃多餐給，減少飼料浪費的同時讓仔豬做好斷奶前期過渡；三是斷奶關口：仔豬一般在21d斷奶。斷奶后要做到“四個不改變”規則，即：不改變飼養員、不改變飼料、不改變飼養方法、不改變圈舍，以減少仔豬斷奶后的應激，促進仔豬正常生長發育。總而言之，飼養管理好和仔豬健康生長是養豬發展起來的關鍵，也是對生產成本最好的管控和回報。

4.3 育成階段

育成階段仔豬飼養35d，轉群體重要求28～30kg，每頭豬凈增重19～21kg，料重比2∶1，成活率95%以上。育成段飼養人員應做到：一是正確飼喂仔豬料，過渡料要按比例逐步調整，避免突然換料造成仔豬拉稀，從而影響生長，增加死亡；二是抓好4個定位工作，即：定點采食、定點飲水、定點排糞尿、定點休息，以減少不必要的人力物力和飼料浪費；三是節約用水用電，及時維修水電故障；四是無飼養價值的豬只及時處理，減少飼料、獸藥浪費，避免病原的傳播。

4.4 育肥階段

育肥階段飼養時間12～13周，體重達到115kg即可出欄上市，料肉比平均為2.8∶1，要求成活率98%以上。育肥階段飼養管理工作相對簡單，豬只采取自由采食，每天定時定點上料，使豬只養成有節律的采食、休息習性，確保育肥舍空氣流通、室內溫度和濕度在正常范圍、豬只生長狀況良好。由于育肥階段耗料最多，而飼料成本又在所有成本中占比最高，所以飼養過程中避免飼料浪費是非常重要的成本管控措施，應盡可能做到“多養豬、少吃料、快長肉、多長肉”，最大程度降低料肉比，實現經濟效益最大化。

5 結語

通過對豬場成本管理和不同階段豬只飼養管理分析，不難發現規模豬場在整體成本管控上優勢顯著，這也是近年來國內力促生豬養殖集約化、標準化、智能化和規模化的趨勢所在。豬場飼料與人工成本具有絕對高的占比，體現了運用成本精確核驗及成本精準管理的策略，是提高養殖場經濟效益和保持持續盈利的關鍵。在豬價跌破成本價后，規模豬場核心競爭力比拼的將是經營管理水平。