存貨內部控制案例研究

芮儉

摘要：白酒在我國居于重要的文化地位，但是白酒行業依舊維持過去的高存量管理機制，必然會加劇部分酒企的財務風險。因而，完善的存貨管理制度的建立健全對于酒企而言具有重要意義。本文結合YL公司的內部控制管理具體情況，重點研究該公司存貨管理內部控制，發現其在存貨管理中存在的問題，并尋找完善方案。

關鍵詞：內部控制;存貨;白酒

每家酒類企業是根據經營主體的類型來決定存貨管理方式，甚至在一家企業中也會因為商品種類的不同而采取不同的管理模式。在內控體系中，公司的存貨內部控制體系尤為關鍵。存貨是酒業制造企業生產活動的基本要素。酒業制造企業的存貨因其自身的特殊性而有較大的管理難度。加強制酒企業存貨的內部控制，有利于實現企業戰略目標、保證存貨資產安全，保證企業正常經營，加強企業管理能力。

一、存貨內部控制的目標和風險

（一）存貨內部控制的目標

基礎目標：與企業戰略相聯系，保障企業使命和遠景的達成;改善存貨的經營效率，提高存貨的會計信息質量，確保相關活動的合法合規性。

具體目標：在經營活動中，盡量減少尋獲的相關差錯，提高存貨相關會計信息質量真實可靠。防范舞弊行為，確保企業存貨的安全。保證存貨在采購過程中是透明的、公正的、合規的。相關的參與人員要進行指責的具體劃分。

（二）存貨內部控制的風險

首先，在采購過程中可能會有預算不到位等情況，導致后續環節減速，進而影響公司發展進度。其次，如果采購人員對價格不熟悉，產品不了解，將會導致采購業務不合理。再次，公司在日常管理中，如果存貨積壓，將會導致存貨貶值或損失，極大影響公司的穩定。最后，公司如果缺少完善的存貨信息管理機制，將會導致信息混亂，無法有效整合信息資源。比如公司因未將存貨信息和銷售環境聯系，導致公司存貨擠壓[1]。

二、公司概況和存貨情況

新疆YL實業股份有限公司位于西北地區伊犁哈薩克自治州，新疆白酒業第一個著名商標在此誕生。企業主營生產伊利牌白酒，同時業務還衍生至食品加工業、煤化工等領域，是屬于多元化企業。目前是白酒行業效益前十強單位。

YL公司的存貨主要有原料、在產品、產成品等，在企業流動資產中大約占比為35%。因為白酒的特殊性，尤其是散裝酒等，這些存貨給企業的存貨管理內控帶來了諸多困難。在企業流動資產中，存貨占比相對較高，對企業來說，流動資產的存貨比重較高會導致公司的機會成本消耗，資產周轉率下降，而庫存積壓也會導致公司預算方面的產品銷售預算評估存在偏差。

YL公司現行存貨管理制度存在問題

（一）存貨預算管理不規范

YL公司采購計劃是由年度生產計劃制定的，據調查，年度生產計劃是年初制定和實施的但是近年來，酒類產品市場供應需求較大，僅僅依靠供應部的生產計劃來指定每月的采購計劃，存在許多不合理性，容易產生存貨的過量或者缺乏。預算管理的缺失，讓企業在存貨管理中十分被動，無法做到與市場波動變化同步調整和處理。

（二）存貨管理人員沒有做好不相容職業分離

存貨管理中權責分明是極其重要的，將責任落實到每一個人手中，負責自己的工作并接受監督是很必要環節。而伊力特公司在現存的存貨管理制度中，常有不相容職位合并的現象。比如，采購方式的選擇和采購行為的實施沒有分離，沒有實現采購物料環節的實施中有多人負責和參與，商量后決定的情況。

（三）缺乏信息化是管理手段

YL公司現行的存貨管理信息化水平較低。存貨取得、入庫到出庫環節都是人工控制的，相關憑證都是手寫，工作量極大，而且效率很低，因此存在巨大的信息漏洞。這樣的手寫記賬方式，不僅增加了人力成本，更加增加了差錯率，不利于環節控制。除此之外，人工記賬存在許多主觀性，可能存在舞弊風險。所以，這樣的存貨信息管理制度，極其落后，非常影響部門之間的協調性。

（四）會計系統控制不嚴密

存貨管理的各環節都要有財務人員詳細記錄，而YL公司常常存在收發存貨后數量的的變動沒有及時記錄，導致賬實不符。除此之外，對于客戶的管理，沒有形成系統化體系和意識，缺乏有效的信用管理制度，這造成了很多賒銷行為的企業惡性循環，應收賬款不能及時收回，壞賬率提高。

三、加強存貨管理的相關配套措施

（一）建立良好的內部控制環境

要建立完善的企業組織架構，首要強化公司內部各職能部門的職能協調。若要達成各業務流程的專業化就需要建立完善的分工體系，而各職能部門的高效合作要建立在合理的協作機制基礎之上。[2]對于YL公司而言，能夠采取如下協調方式：

第一步：各管理層之間要建立完善又密切聯系的匯報制度，進而加強相同職能部門不同管理層次之間的合作。各職能部門常規業務中部分常見業務的管理要搭建在規范化流程的前提之下，各職能部門依據部門協作機制設定針對性的業務程序;在這一基礎上創建縱向垂直通道用于不同層次管理人員的溝通協調，這一業務機制能夠用于解決主管部門和下級單位的業務糾紛;各職能部門之間的交流合作能夠利用組織臨時會議的方式來加強針對性管理，在會議上能夠將各職能部門在業務流程上掌握的權利和擔負的責任確定下來，進而便于日后業務程序的運作[3]。因此，企業管理層需要充分意識到企業目前階段的問題，掌控好集權管理力度。

第二步，企業組織結構的設計一定要實現信息的公開透明，同時要具備內部約束機制。首先，企業組織體系中各職能部門的職責需要明確，這一舉措能夠加強對各職能部門的管控，確保企業的內部運作穩定，還可以顯著提升企業的內控機制運作效率;此外，常規業務中部分不相容職位要獨立分開，不可以交付給同一人，業務全流程業務不能夠完全交付給同一人或特定部門，組織流程設計上要符合倉儲、審查、授權的職責分開，進而實現彼此約束的內控機制。

第三步，特定職能在設計企業的組織結構時要努力規避重復設定，針對那些對約束機制不產生負面影響的業務能夠交付給同一職能部門，進而有效提高組織運作效率[4]。

（二）創造和改進內部監督機制

內部審計包含企業內控機制和業務監督兩大部分。企業的內審機制對改進內控機制、提升業務效率發揮了重要的作用。首先，企業需要創建獨立的內審部門，當前階段的很多條件尚未成熟，企業可以利用相關財務人員組織審計業務，這一崗位必然需要直接和高管進行對接，以保障業務的獨立性。在審計過程中，要重點關注存貨的采購和領用。其次要評估業務流程是否合規合法，內部機制運作是否有效，企業內審人員還需要定時抽查記錄資料，監督管理盤查程序，核算財務部門和倉儲部門的常規結算業務的準確性，審查相關的記錄是否相符，是否存在違規操作和舞弊問題，對存貨內部機制落實成效進行評估。

（三）完善內審監督審查機制

完善內審監督審查機制主要分為以下步驟：第一，定期審查企業存貨內控管理流程、評估內控機制的制定和落實成效。對業務流程中產生的問題及時處理，企業要逐步提高內審部門的管理層級，嚴格問責那些違反公司章程、不遵守企業存貨內控機制操作而導致企業戰略目標無法正常實現的相關責任人，進而來實現存貨內控機制的標準化[5]。第二，引入專業第三方。專業第三方來評估企業存貨的內控機制落實成效，正是由于他們源自于企業的外部，具有較強的獨立性、公平性，因此能夠更加深入的審查企業存在的違規事項，從而加強企業的存貨內控機制落實成效。第三，利用第三方的專業培訓還能夠在專業、職業規范兩大層面提高內審工作者的專業素質，還可以進一步提升其服務意識，更高質量的組織開展審計業務，加強企業的存貨內控機制，企業整體的存貨內控能力也能得到顯著提升。

四、結語

本文分析了YL公司存在存貨預算管理不規范、存貨管理人員沒有做好不相容職業分離、缺乏信息化是管理手段、會計系統控制不嚴密等問題，此外分析了產生問題的原因和相關的改進策略。本文對經營主題存貨內部控制的分析是基于YL公司展開的，對應的存貨內部控制的問題也是在企業內部機制的前提之下展開分析的，所以對行業內的其他公司并不完全適應。

參考文獻：

[1]劉麗華.基于業財結合的存貨及內部控制研究[J].企業改革與管理，2021（07）： 12-13.

[2]毛智敏.基于ERP的企業存貨內部控制審計應用研究[J].財會通訊，2018（22）： 90-93.

[3]王璽璠.D酒業制造公司存貨內部控制體系建設研究[D].首都經濟貿易大學，2016.

[4]張冠英.TM超市存貨內部控制問題研究[D].遼寧大學， 2015.

[5]秦誼.基于風險管理的存貨內部控制研究[D].遼寧大學，2014.