論大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)

宋薈霖 王千蕾

摘 要：當(dāng)今時(shí)代，大數(shù)據(jù)，云計(jì)算等新興技術(shù)成果在各行各業(yè)中蓬勃發(fā)展，這也帶來(lái)了數(shù)據(jù)量的爆炸式增長(zhǎng)，這也使得數(shù)據(jù)不單單僅是可供人們處理的對(duì)象。而內(nèi)部審計(jì)作為構(gòu)成內(nèi)部控制的一種重要的元素，它的發(fā)展情況良好對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有著極大的正效應(yīng)。基于此，本文結(jié)合云計(jì)算，大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)成果，系統(tǒng)地研究了大數(shù)據(jù)時(shí)下代銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改變趨勢(shì)與面臨的挑戰(zhàn)。本文先概述了銀行業(yè)所面臨的外部環(huán)境，即全球化與信息化。然后從審計(jì)服務(wù)價(jià)值要求和商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向和行內(nèi)部審計(jì)作業(yè)模式變化三個(gè)方面詮釋了改變趨勢(shì)。通過(guò)分析中國(guó)建設(shè)銀行某支行的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，進(jìn)一步探討了大數(shù)據(jù)時(shí)代下銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，并提出改進(jìn)措施。論文最后結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展方向給出了研究結(jié)論和進(jìn)一步的展望。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);銀行業(yè);內(nèi)部審計(jì)

一、前言

由于經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸發(fā)展，公司可以獲得的融資，取得的原材料，購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備都來(lái)自不同的國(guó)家。也就是說(shuō)原來(lái)孤立的各國(guó)貿(mào)易，市場(chǎng)有了翻天覆地的變化。因此，全球化使在當(dāng)前格局下的公司競(jìng)爭(zhēng)得更加激烈。盡管全球化創(chuàng)造了很多機(jī)會(huì)，但同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生許多問(wèn)題。如由于跨國(guó)貿(mào)易的復(fù)雜性，生產(chǎn)的商品與工作技術(shù)人員自由的不同國(guó)家之間往來(lái)，可能會(huì)與當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)會(huì)發(fā)生競(jìng)爭(zhēng)[1]。我們可以通過(guò)研究普華永道公司2019年問(wèn)卷得到結(jié)果，全球化可以對(duì)現(xiàn)在與以后的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生極為重大的影響。當(dāng)公司開(kāi)始融資而又足夠的能力而進(jìn)入全球市場(chǎng)和使用國(guó)際供應(yīng)鏈時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求激增。[2]大部分問(wèn)卷的回答都認(rèn)為在未來(lái)的5年中，由于全球化而帶來(lái)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的外包會(huì)成為極具影響力的因素，而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和責(zé)任產(chǎn)生重大影響。

由于我國(guó)目前對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的理念已經(jīng)使用方式還處在比較基礎(chǔ)的階段。對(duì)關(guān)于大數(shù)據(jù)的理論方面的研究還不夠充足，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏。導(dǎo)致我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)的進(jìn)程緩慢，審計(jì)方面的專業(yè)人員缺口也是其中一個(gè)不容忽視原因。本文以銀行業(yè)為案例，分析大數(shù)據(jù)時(shí)代銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改變趨勢(shì)，研究大數(shù)據(jù)時(shí)代的銀行內(nèi)部審計(jì)可能存在的挑戰(zhàn)，并力求探索出促進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)工作的思路和措施。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)審人員數(shù)量質(zhì)量缺乏導(dǎo)致平臺(tái)設(shè)計(jì)處理能力不足

一個(gè)具備大數(shù)據(jù)處理能力的云計(jì)算平臺(tái)對(duì)于商業(yè)銀行是不可或缺的，只有通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的更新?lián)Q代，使其高效的數(shù)據(jù)處理能力，為內(nèi)審的高效完成構(gòu)建技術(shù)保障;大數(shù)據(jù)是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展下的產(chǎn)物[8]。但是再優(yōu)秀的技術(shù)也離不開(kāi)人才來(lái)執(zhí)行，但由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，規(guī)模宏大，以及還在持續(xù)發(fā)展。導(dǎo)致內(nèi)審人員數(shù)量不足，且復(fù)合型人才較為缺乏。

（二）銀行業(yè)務(wù)體系紛繁復(fù)雜導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析處理困難

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部的商業(yè)系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)和復(fù)雜性上有很大的差異，影響到審計(jì)數(shù)據(jù)收集的效率和效力，商業(yè)銀行的信息技術(shù)系統(tǒng)由應(yīng)用系統(tǒng)和分析系統(tǒng)這兩個(gè)主要組成部分組成。然而，應(yīng)用程序和分析系統(tǒng)之間的分離對(duì)數(shù)據(jù)的使用產(chǎn)生了重大影響，特別是不同系統(tǒng)內(nèi)相同指標(biāo)的編碼不一致、數(shù)據(jù)口徑角度的差異以及各系統(tǒng)之間映射的復(fù)雜性，從而影響到內(nèi)部審計(jì)員獲取數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析的有效性。銀行內(nèi)部也缺乏一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，因此一部分的關(guān)聯(lián)信息無(wú)法取得。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）人才培養(yǎng)方面

當(dāng)今社會(huì)，由于很多企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一體化，同時(shí)由于信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)規(guī)模日趨復(fù)雜，利用信息系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪這種行為，給企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)了不小的安全隱患。所以提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批全新的復(fù)合型人才成了當(dāng)務(wù)之急[9]。

1.要求審計(jì)人員的綜合能力以及職業(yè)道德

如今，由于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)信息對(duì)審計(jì)人員毫不設(shè)防，審計(jì)人員可以輕易地得到許多企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)機(jī)密以及其他的信息。這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德有著極高的要求，如若其對(duì)這些開(kāi)放的信息心懷不軌，信息就有可能被泄露，從而帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[10]。另一方面，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力的要求極高，不但要求其專業(yè)知識(shí)過(guò)硬，能經(jīng)過(guò)時(shí)間的考驗(yàn)，關(guān)于新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，銀行的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃以及銀行未來(lái)的發(fā)展方向都要有一定的了解。然而我國(guó)這方面的發(fā)展還有些滯后，需要對(duì)綜合能力以及職業(yè)道德有所重視。

2.規(guī)劃審計(jì)人員輸入門(mén)檻與提升渠道

對(duì)于銀行內(nèi)部的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，以審計(jì)為職業(yè)的專業(yè)人員不足，一般都是由銀行內(nèi)部以轉(zhuǎn)崗的方式把其他崗位的工作人員調(diào)入審計(jì)崗，使得其專業(yè)知識(shí)不能勝任其職務(wù)。今后銀行應(yīng)從人才市場(chǎng)上亦或是自己銀行內(nèi)部培養(yǎng)，得到一批能勝任職業(yè)要求的專業(yè)人才，對(duì)于現(xiàn)階段不能很好履行其職能的在崗人員，應(yīng)對(duì)其訓(xùn)練培養(yǎng)，使其提升而勝任崗位。

3.建立有效地激勵(lì)約束機(jī)制

在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中要嚴(yán)格按照審計(jì)程序，要查清問(wèn)題所在，以便責(zé)任分配到位，不會(huì)出現(xiàn)職責(zé)不明的情況。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)增加激勵(lì)性薪酬的占比，優(yōu)秀的員工就能獲得更好的獎(jiǎng)勵(lì)。讓員工保持激情與工作狀態(tài)，從而使工作更有效率。

4.設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的在服務(wù)環(huán)節(jié)最受歡迎的是咨詢服務(wù)。在對(duì)考核指標(biāo)方案的制作上，重點(diǎn)應(yīng)落在審計(jì)進(jìn)程、審計(jì)核查、發(fā)布審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，最重要的是客戶的滿意程度，這體現(xiàn)了客戶對(duì)銀行工作成果的評(píng)價(jià)，是最能體現(xiàn)業(yè)務(wù)能力的指標(biāo)[11]。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用

1.使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)自身就是一種有價(jià)值的資源。當(dāng)前銀行只有一部分?jǐn)?shù)據(jù)作為參考被內(nèi)部審計(jì)所利用，數(shù)據(jù)的利用率還有很大的提升空間。同時(shí)，銀行的業(yè)務(wù)處理中有許多環(huán)節(jié)沒(méi)有以數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來(lái)，以至于不能納入現(xiàn)有的分析模型中使用，然而這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對(duì)于大數(shù)據(jù)的深度分析起到舉足輕重的作用。通過(guò)搭建云平臺(tái)，將處于異地的多臺(tái)計(jì)算機(jī)整合為一個(gè)可供用戶使用的整體平臺(tái)，以方便內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隨時(shí)獲取已發(fā)生或正在發(fā)生的信息。

構(gòu)建可持續(xù)優(yōu)化的審計(jì)模型。從使用方式和性能來(lái)看，審計(jì)模型可劃分為行為特征類模型，抽樣類模型，統(tǒng)計(jì)類模型，賬務(wù)特征類模型。統(tǒng)計(jì)類模型和抽樣類模型主要功能是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與抽樣適用于管理審計(jì)系統(tǒng)，賬務(wù)特征類模型和行為特征類模型多用于對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行檢測(cè)。審計(jì)員可以依靠數(shù)據(jù)的相關(guān)性，業(yè)務(wù)流程順序與自身經(jīng)驗(yàn)，從全面的角度來(lái)構(gòu)建可持續(xù)優(yōu)化的審計(jì)模型，提升審計(jì)工作的效率和效果。

增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能，通過(guò)建立大數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)模型來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到提前發(fā)現(xiàn)的作用，為領(lǐng)導(dǎo)層提供有預(yù)見(jiàn)性的參考意見(jiàn)。

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)更容易取得銀行內(nèi)與業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等方面相關(guān)的各種信息，包括且不限于會(huì)議記錄、業(yè)務(wù)記錄，同時(shí)可以減少內(nèi)審人員的實(shí)地審計(jì)出勤量，增加非實(shí)地審計(jì)的數(shù)據(jù)范疇，不僅節(jié)約用于審計(jì)的人力物力，還可以獲得更為精確，質(zhì)量更高的審計(jì)信息。

最后，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣和非審計(jì)抽樣進(jìn)行改良，對(duì)能夠獲取的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

2.搭建云平臺(tái)，整合用戶信息

首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以通過(guò)數(shù)據(jù)分類以及數(shù)據(jù)模板標(biāo)準(zhǔn)化的方式來(lái)解決數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題。商業(yè)銀行內(nèi)部的數(shù)據(jù)種類繁多，結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)全都存在，審計(jì)部門(mén)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)從各個(gè)銀行支行，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上得到標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，在這浩如煙海的數(shù)據(jù)中為各個(gè)需要審計(jì)的部門(mén)量身定做使用可以形成可供審計(jì)部門(mén)使用的專屬數(shù)據(jù)，大大擴(kuò)大了場(chǎng)外審計(jì)范圍。第二，利用云平臺(tái)技術(shù)為不同種類的業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)分析模塊，其中有借貸審計(jì)模塊、信用卡提前消費(fèi)審計(jì)模塊、中間業(yè)務(wù)審計(jì)模塊等等。這些模型基于有關(guān)工作類別的特征模式和業(yè)務(wù)過(guò)程的演變，具有特殊的特點(diǎn)，能夠準(zhǔn)確和迅速地識(shí)別數(shù)據(jù)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)員將經(jīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)輸入一個(gè)相同的審計(jì)業(yè)務(wù)模式，以便迅速進(jìn)行有針對(duì)性的數(shù)據(jù)分析。最后，上述各種審計(jì)模塊可以很好地檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，通過(guò)對(duì)識(shí)別獲得的數(shù)據(jù)之間的不同，將虛無(wú)縹緲的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的數(shù)據(jù)之間的差異，高效披露銀行在各種業(yè)務(wù)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并揭露嚴(yán)重違規(guī)行為。銀行內(nèi)部不同商業(yè)部門(mén)的各種應(yīng)用程序或分析系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。

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