深圳機場資產類預算管理現狀分析及對策

□ 深圳市機場股份有限公司 李雪嬌 李 潔 牛金英/文

機場作為重資產企業，最大特點就是擁有大量的固定資產，在機場運行過程中，做好各類資產的投資、日常管理和運用是成本控制的重點。作為我國主要的樞紐機場，深圳機場預算管理采用全面預算管理方式，涉及決策層、管理層、執行層，貫穿預算編制與審批、預算執行與控制、預算調整、分析與考核等全過程。深圳機場主要是靠增收節支來實現經營效益的增長，收入方面主要分為航空性收入和非航空性收入，其增長受行業政策、地理位置、城市經濟實力等諸多限制，在建的衛星廳、規劃中的三跑道、T4航站樓等大體量、高投入的建設項目，將使機場的投入成本大幅增加，勢必對機場未來的利潤造成影響。隨著機場規模的擴大，資產折舊成本不斷增加，維護成本也將逐年增長，成本費用管理更需要系統化、標準化、精細化。

本文以深圳機場全面預算管理中的資產類成本為切入點，以深圳機場2016～2020年資產類預算管理情況和預算數據為研究對象。通過對資產類預算管理現狀和逐年預算數據對比分析，從預算的編制、審核、執行、分析、考核等方面剖析現階段存在的問題，提出相關對策建議，并對信息化需求模塊進行完善優化，從而形成系統化、標準化的管理手段，為未來深圳機場衛星廳、T4航站樓的資產類預算管理提供依據，為業界提供參考

資產類預算管理情況

資產類預算分為兩大類別，一類是直接計入當期損益的費用類，包括運輸費、維修費、車船使用稅、低值易耗使用費、崗位勞動保護費、警衛消防費、民航制服費等7個科目（見表1）。

表1：深圳機場資產類預算費用類科目

另一類是先計入資產成本后通過折舊或攤銷分年攤入各年成本費用的資本性支出，包括設備購置、大修改造、基建投資等3個科目（見表2）。

表2：深圳機場資產類預算資本性支出類科目

歷年的預算審核是以“由下向上，由上向下，上下結合”的方式，由預算責任單位填報預算，審核人根據自身經驗對預算進行審核，并依據預算管理辦公室對預算的整體把控，最終形成各單位預算審核金額進行下發。本文選取2016～2020年度資產類預算進行對比分析， 2020年由于疫情影響，費用類預算增幅較小，其余年份費用類預算增幅為8～15%。

資產類預算管理存在的問題

預算管理只有嚴格按照編制、審核、執行、控制、分析、考核的順序進行管理，根據分析和考核結果為下一年度的編制審核工作提供依據，形成一個閉環管理，才是真正意義上的全面預算管理。不同于其他成本費用掌握科目數據和少量預算說明就可以進行預算編制和預算審核，資產類預算科目類別較多，需逐項審核，大部分項目需要提供項目方案、項目情況說明、會議紀要等支撐材料，且信息化系統使用性較差，預算編制審核耗費大量人力，執行控制環節完全依靠人工手動填報大量表格，使分析考核環節管理較為粗放，管理上沒有形成良性循環。

（一）預算編制及審核存在盲目性

預算編制水平較低，預算責任單位沒有根據公司戰略發展目標和上一年度預算執行情況來編制預算，而是盲目追求多報多填，多多益善。主要原因：一是為了避免因預算填報缺漏而發生預算外事項，影響年底考核；二是由于預算審核單位會核減預算，不如多報數量和金額以供核減。這種方式不能客觀反映預算責任單位的真實需求，造成預算填報金額虛高，給后續審核工作增加了難度和負擔。

預算審核原則及標準不夠明晰，預算審核多憑借經驗，沒有科學的審核方法，沒有形成審核原則和標準，無法給出指導性意見，且需要在1～2周時間內審核3000余項資產類預算項目，審核壓力較大，審核效率較低，不能保證審核質量，大部分項目的審核是為了核減而核減，無法真正判別出項目的合理性和可行性。

圖1：2016～2020年資產類預算情況對比

（二）預算執行及控制較為粗放

經過多次調整監督方式，已形成較為完善的動態監督機制，但是預算執行情況數據都來自于各單位預算管理員手工填報，無法保證數據的客觀性和準確性，預算審核單位沒有形成客觀手段對預算執行的真實情況進行復核。預算下發時間較晚，對于需經過立項、招標采購、預結算、簽訂合同、驗收等審批程序的項目，第四季度預算執行壓力較大。

預算控制情況是根據預算責任單位報送的預算執行計劃與實際情況進行對比，按季度對進度滯后的項目予以提示。每年11月初要求各預算責任單位對全年預算完成金額進行預估，根據預估情況，對各單位進行加快實施或暫緩實施的指令，但預估情況缺乏客觀性和科學性，預算控制較為薄弱。

（三）預算分析及考核適用性差

預算分析是以預算責任單位填報的月度執行情況和季度執行報告為依據，進行股份公司執行情況的分析。目前僅針對年初下發的預算內項目，缺少對預算外項目的把控，預算分析不全面。預算的編制、審核、執行等前置環節存在諸多問題，導致預算分析缺乏科學性和系統性，不能為后續編制和審核工作提供指導性意見。

預算考核是按照公司業績考核制度中關于預算管理的有關規定和相關評分細則，對預算責任單位的預算執行效率和管理化水平進行打分。目前仍沿用2012年預算考核細則，對預算內項目的考核只要低于預算完成指標的100%即得滿分，即使年初大量填報預算項目，執行過程中沒有按計劃實施，也不會扣分，這與實際情況相悖，對預算上報較多但執行率較低的單位沒有約束力。

（四）預算系統體驗感差

深圳機場全面預算管理依托于財務全面預算系統，該系統能夠滿足財務類成本預算、薪酬成本預算的編制審核，并能根據財務會計科目實時查詢完成金額。但是對于按照預算項目逐項審核跟蹤的資產類預算，其只能勉強實現預算編制和審核，由于數據量較大，預算編制和審核過程中需要人工不停地補充調整數據詞條，費時費力、效率較低、質量較差。

預算審核完成后形成審核結果，報送預算管理辦公室，按照公司利潤要求和預算管理委員會決策，對審核結果進行調整，最終確定審核金額下發到各預算責任單位。預算下發后，預算系統不再發揮作用，未能實現對預算執行情況的跟蹤和控制，更無法進行分析、考核，對下一年度預算審核起不到參考作用。

資產類預算管理的對策及建議

（一）明確預算審核原則

審核原則和標準不明確，使預算責任單位和預算審核單位直接面對大量的項目，預算責任單位不分主次逐項填報，審核單位不分級別逐項審核，浪費審核資源，無法抽出時間解決需要重點分析研究的項目。明確預算審核原則能夠減少人為左右預算審核結果的情況，避免追求預算金額節約的絕對化，從而形成良性的預算審核機制，同時也促使預算編制規范化。

1.加強資產類成本與三大指標的結合

機場運營三大指標即旅客吞吐量、貨郵吞吐量及飛機起降架次，資產類預算審核單位應在年度預算工作開始前將資產類成本與三大指標將結合，對于與業務量直接相關的業務單位和預算科目，應量化標準，建立正確的函數關系，依靠科學的判斷，提高預算編制的準確性，保證預算審核的合理性。

2.靈活運用資產類預算編制及審核方法

預算編制及審核方法有零基預算法、固定預算法、增量預算法、彈性預算法，確定預算法、滾動預算法等，資產類預算10個科目中每個科目都可以結合實際情況運用一種或多種方法進行預算的編制和審核。如表2所示，明確審核方法后，可以使預算編制規范化，提高審核效率，將審核資源投入在維修費、大修改造、設備購置等科目的重點項目上（見表3）。

表3：資產類預算編制標準及審核方法

表4：2016～2020年審核下發維修費項目信息

表5：2016～2020年維修費分類情況

（二）探索資產類預算分類分級方式

對歷史數據進行研究，以審核通過并正式下發的2016～2020年一線保障單位預算項目為研究對象， 對固定維保項目進行統計分析，發現固定維保項目數量不多，但是金額占比均超過50%，說明固定維保項目單項金額普遍較高，是維修費的主要組成部分。在預算編制和審核環節可以對固定維保項目明確編制和審核方法，應用固定預算法根據項目維保合同的標的、合同金額、合同期限等關鍵條款對其進行編制和審核。

由于項目名稱不統一，對大量數據按關鍵詞進行分類處理，將1762項重新分組，對同類項目進行篩選，統計出項目總金額100萬元以上的費用類別，并逐年進行分析如表4所示。初步篩選分類出13類維修費項目，項目金額在統計對象項目金額中占比均超過66%，2018年接近80%，可以代表維修費的主要發生情況。未進行分類的維修費項目有各單位特有設施設備的相關維護維修，各年突發性的整改項目等金額較低或不易歸類的項目。該分類思路可以與預算信息化系統的完善優化相結合，預算責任單位可以在系統中相應的模塊填報預算，預算審核單位可以依據分類對預算進行審核。

預算審核過程中可以對不同類別模塊進行分級控制，成本費用預算主要包括與業務量有關的變動成本費用預算、與計劃有關的總額控制費用預算和固定成本費用預算，根據預算執行的控制程度、項目的重要程度、緊急程度等指標，將各項成本費用分為一、二、三級，一級成本費用指的是只能調減不能調增，剛性控制的成本項目；二級成本費用允許項目之間互相調劑；三級成本費用是不可控項目。

對于資本性支出項目，按照保障安全生產的重要程度、項目金額、使用頻率和優先級別分為一、二、三級，一級為重要生產設施設備，二級為一般生產設施設備，三級為辦公設施設備。設備購置應根據固定資產管理制度中有關分類，按照設備的重要程度、使用頻次、維修情況等分級管控；大修改造中有關設備大修按照設備分類分級管控，對建筑物及附屬設施的改造應重點管控；基建投資項目統一設定為一級管控。

（三）實現預算動態調整

在預算的編制和審核階段，會存在漏報、錯報、調整等情況，目前主要靠線下審核，線上補錄的方式，不能從根本上解決漏報錯報的問題，可以通過完善預算系統，同類項目逐年形成滾動數據，預算填報時可以批量生成至本年度再進行修改。

對于成本費用類項目上一年度未完成的，本年度做重點審核評估，逐漸改變盲目追求多報多填的預算編制習慣。對于設備購置、大修改造、基建投資等需要跨年度發生的資本性支出項目，在系統中按年度實現動態調整。

（四）形成預算考核機制

預算考核作為全面預算管理體系的最后一步，不僅考核評價了預算責任單位全年預算的編制水平、執行效果，也反映出預算審核單位全年預算的審核水平、監督效果，為本年度預算的分析和下一年度預算的編制審核提供重要依據。預算考核指標應能體現預算目標完成性、預算目標準確性、預算過程管理規范性。注重定量評價和定性評價相結合，結果性指標和過程性指標相結合，制訂每一步驟的考核標準，以突出流程控制的重要性，形成順暢而嚴密的閉環管理。

（五）建立資產類預算管理系統

目前亟需徹底改變資產類預算管理遷就系統的局面，根據資產類預算管理的特點優化或重新建立信息化系統，實現從預算編制、審核、執行、控制到考核的全過程管理，最大限度的滿足管理要求，減少人工填報和人為統計的情況，保證預算數據的準確客觀性。

資產類預算管理系統在優化現有功能的基礎上，還需要拓展新功能，如增加分類編制、分級審核功能模塊，建立與資產類預算管理相匹配的數據庫，跟蹤項目的實施進度，探索如何通過最簡單的方式實現與項目立項、招標采購、合同簽訂、預結算審核、驗收、財務報銷等關鍵環節的對接。優化后的系統將會對整個預算執行做全方位監督，超出預算的項目將會被系統自動駁回，按照預算外事項進行處理；對未按預算計劃實施的項目進行提示，并將駁回和提示情況納入考核環節；建立資產類預算數據庫，可以進行多維度、多類別的預算分析，為下一年度的編制審核工作提供依據，從而實現預算編制審核到預算分析考核全流程的高效管控。