淺談最新消費稅改革對消費升級的影響

翟修凡

（揚州大學廣陵學院，江蘇 揚州 225000）

一、消費稅改革背景及內容

當前，我國消費稅涉及的征稅方式，稅率，稅目等存在不同程度的問題。作為財政收入的第四大稅種，2019年，消費稅全年征收12561.52億，同比增長18.15%；但對比17年，16年的消費稅稅額可以看出，除19年外，消費稅增速緩慢，16年出現了消費稅負增長，這和我國中高速GDP增長和社會零售消費品總額的增長是不匹配的。隨著商品種類的擴張，個性化復雜商品和專業化服務的增加，不斷沖擊著原本的消費稅應稅消費品市場。

消費稅在生產，進口，委托加工銷售環節征稅，小部分應稅品在批發，零售環節征收。消費稅征收環節的單一給征收管理帶來便利，但同樣阻礙了消費稅功能的發揮。

全面實行營改增后，原本應歸屬于地方財政收入的企業營業稅合理納入增值稅。增值稅模式采取“五五分成”舉措，即中央地方各自占一半以上的增值稅稅額收入，使得其原本的地方性財政體系和國家經濟體系發生了變化，減少了各區地方政府和國家的財政收入，縮減了地方政府支出和轉移支付等社會福利保障，一定程度上阻礙了地方經濟的良性健康發展。

因此，消費稅改革以適應經濟發展需要任務迫在眉睫。財政部國家稅務總局于2019年9月與12月連續發布兩份通知，旨在減稅降費，完善消費稅征收措施與環節，以更好地適應社會經濟發展需要。

二、最新消費稅改革對消費升級的影響

（一）征稅環節后移對消費升級的影響

1.征稅環節后移的微觀經濟分析

以出廠價兩萬元的高檔手表為例，分別分析生產銷售環節征收的消費稅和最終購買價，零售環節征收的消費稅和最終購買價。假設只有生產和零售兩個環節，稅費只存在增值稅（13%）和消費稅（20%）。

若在生產銷售環節征收消費稅，此時消費稅為4000元，則零售商進貨價為（20000+20000*20%）*1.13%=27120元，設零售商增加利潤5000元，消費者最終的購買價為32770元。

若在零售環節征收消費稅，設零售商增加利潤5000元的條件不變，此時消費稅為5000元，零售商的進貨價為（20000）*1.13=22600元，消費者最終購買價為33900元（消費稅計稅依據不考慮增值稅，增值稅計稅依據有消費稅）。

在本例中，在生產銷售環節征收消費稅，經過增值稅的擴大，消費稅加上本身產生的增值稅為4520元；在零售流通環節征收消費稅，商品出廠價加上零售商利潤，征收的消費稅為5000元。消費稅加上本身產生的增值稅共計5650元。兩者最終零售價的區別正好是兩者消費稅與其產生增值稅合計的差額。

通過不同征稅環節比較可以得出，在相同稅率情況下，如果2萬元高檔手表征稅環節后移至零售，擴大了消費稅的稅基，消費稅的征收額擴大。但同時要考慮到中間商的附加值以及所征稅目商品原本價值，最終消費者的零售價會產生不同的變化。

2.征稅環節后移對城鎮居民消費影響的理論分析

2019年城鎮居民可支配收入為42359元，城鎮居民人均消費支出為28063元，消費支出分為下列8項。

從消費稅稅目來看，涉及城鎮居民消費的項目有食品煙酒消費，生活日用品，交通，娛樂，其他用品（如圖1所示）。在居民整體消費支出有一定的比重，對居民的消費結構形成具有重大影響。

圖1

以上述微觀經濟分析來看，征收環節后移，首先帶來的是消費稅稅基擴大，消費稅額的增長，并使人們意識到消費稅的存在，對于調節人們的購買行為具有引導作用。對于2萬元出廠價高檔手表來說，要保持征稅環節后移后的最終零售價與征稅環節不變的零售價一致，需要調整消費稅稅率為16%，在不改變出廠價中間商利潤和增值稅額的基礎上，調減消費稅稅率是保障征稅環節變化消費稅稅負平衡的工具。

從消費者購買敏感因素來看，價格是最敏感的因素。征稅環節后移，由于經銷商中間商的利潤客觀存在，所以后移征稅環節只會導致消費稅稅額上升，消費品最終零售價格上升。

應稅消費品例如啤酒、低檔卷煙等，城鎮居民消費此類應稅消費品金額小，次數多，征稅環節后移產生的增量消費稅將導致此類產品的替代品價格相對下降，提升了替代品的競爭力， 競爭壓力會導致此類應稅消費品行業前景不明，促使企業退出競爭或改變產業結構，向高端消費產品進軍。對于消費者來說，煙酒產業的高端化直接改變了消費者的消費結構，較高的零售價會導致消費需求的下降，居民可以將更多的消費用于其他方面的支出，例如教育，旅游等。

征稅環節后移對居民日常消費行為具有重大指引作用，通過明示消費稅稅負等措施，間接引導消費者消費行為，以改變消費支出中各項比例大小。同時也會對涉及消費稅的相關企業帶來生產方式，銷售模式等方面的創新，從另一個角度再度對居民日常消費產生影響。

（二）降低稅率對消費升級的影響

國發〔2019〕21號中提及進行大規模減稅降費措施是應對目前經濟下行壓力的關鍵措施，且調整中央和地方收入劃分的改革是落實減稅降費政策的重要保障措施。對消費稅來說，減稅降費便捷的做法便是降低消費稅稅率。

消費稅稅率下調，消費稅稅額降低，使得應稅消費品的最終零售價下降，激發了消費者的消費需求，進而影響了應稅消費品的供給量，使得市場處于新的供需模式。

但從消費稅的征納稅目標來看，用來調節消費者的消費行為，體現國家“寓禁于征“的目的是消費稅征收的首要任務。擴大應稅消費品的消費量顯然不符合國家的宏觀經濟政策的，所以，筆者認為，消費稅稅率下調針對的是部分應稅消費品，例如對現行經濟消費不敏感的摩托車等應稅消費品。

在2012年，中國蓬勃發展的摩托車市場迎來轉折，此后產銷量呈現下滑趨勢，和經濟發展、車整體質量的提升價格下降，提倡節能減排綠色出行等因素息息相關。隨著電動摩托車、電動自行車需求量的提升，原本傳統的二輪三輪機動摩托車的市場占有率不斷下降。目前國內兩輪的機動摩托車大部分排氣量在250ml之下，相對應的稅率為3%。但近年來大排量的奢華摩托車需求上升，與人民生活水平提升，追求個性與審美觀念的變化息息相關。

對比小汽車、乘用車排氣量1.0升及以下的排氣量消費稅納稅稅率，當下我國摩托車征收消費稅的稅率存在不合理性，阻礙了摩托車企業的健康發展和錯誤引導消費者的消費選擇。我國目前二輪機動摩托車的排氣量大多在125ml左右，采用3%的稅率顯然不合理。

因此，從調整居民消費需求、改變消費結構入手，應適當調整低排氣量摩托車征稅稅率。使得該部分企業享受低稅負，改進產品質量，節能減排與電動摩托車形成良好的市場競爭環境，為消費者提供多元化的消費選擇，多元化消費結構。對于大排氣量的奢華摩托車，應當提高稅率，一方面體現國家“寓禁于征”節能減排的征稅目的，另一方面調節消費者的購買行為，引導消費者實施綠色、節能、實用的正確消費觀。

通過對部分應稅消費品減稅，可以有力地刺激原本的平衡市場。一方面應稅消費品企業成本降低，資金風險變小，利于企業改良消費品，更注重消費品的質量和環境的保護。另一方面，擴大需求，拉動上下游企業同步發展，從產業升級的角度倒推消費升級，為居民日常消費提供多樣化選擇。

（三）消費稅轉變為中央地方共享稅對消費升級的影響

1.中央財政

2019年，中央財政收入89309.47億元，中央財政支出35115.15億元。從數字看，中央財政收大于支，但通過轉移支付，中央財政支出分解，中央財政中的大部分是替地方政府買單。近些年國家財政連年赤字，和推動經濟中高速發展，脫貧攻堅戰、實現全面小康密切相關。2019年全年消費稅征收共計12561.52億元，若采用增值稅“五五分成”中央地方共享模式，中央財政收入將減少一半的消費稅稅額，對于國家干預經濟、引導和支持產業發展，保障和改善民生等方面改革提出重大挑戰。

2020年初，面對國內外嚴峻的經濟形勢，中央經濟工作會議指出：“實施積極的財政政策，更加注重結構調整，堅決壓縮一般支出，做好重點領域保障，支持基層保工資，保運轉，并以基本民生為主。”由此可以看出，面對當前財政收入不足的壓力，中央財政支出的重點仍然圍繞基層群眾的生活。保障民生等于保障消費能力，維護了現有消費水平，就是為了保障企業資金運作和生產能力，進而激發企業的活力，為社會再生產方式發展提供良性循環，進而正向推動企業革新，居民消費能力的穩步提升。

2.地方財政

2019年，地方財政收入101080.61億元，地方財政支出203743.22億元。直觀數據可得出，地方財政支出壓力巨大。中央地方共享消費稅后，為地方政府財政“開源”，消減了部分地方政府財政壓力的同時，又健全了地方政府稅收征收管理體制，利于打擊偷稅漏稅行為。同時，為地方政府公共預算支出，引導和支持本地高新技術產業，保障和支持待業人口就業等方面產生積極的作用。

地方政府刺激消費的手段很多。2020年，北京地方政府在電商平臺——京東APP上發放消費券，只要是在北京線下消費、線上在北京收貨，便可領取價值60元的線下餐飲購物消費券、線上購物單筆訂單滿2000元打九折的智能產品消費券。通過電商京東“618”購物節百億補貼活動與北京消費券方式疊加，據中關村雜志不完全統計，消費券以近10倍的杠桿撬動了線上消費。

智能手機自進入2019年來開始了廠商大戰，產品迭代周期縮短，出現了品牌旗艦產品。從京東數據的分析看，大量消費者線上選擇智能手機消費，訂單均價超過3500元。該消費券拉動了北京整體消費金額的上升，也加快了智能產品的升級，進一步縮短了手機更新換代的時間，助推了手機產業鏈上各類企業的高速發展。

從中央地方共享消費稅來看，地方財政開源能夠實施更多的政策來刺激居民消費，引導消費目標，拉動經濟增長，改善日常居民消費結構。同時地方政府也能對消費稅的征收監管加強力度，了解應稅消費品企業的發展現狀，出臺引導支持或限制的政策措施。

三、結束語

消費稅在我國更像是增值稅的“附屬稅”，對特定的有形消費品加收的價內稅。隨著經濟的發展，越來越多的消費品滿足消費稅的征稅目的，例如大多數國家對糖征收消費稅，旨在促進消費者健康生活方式；現行的稅目遠不滿足當前經濟社會對綠色節能健康的要求。目前我國消費稅設計仍存在不合理的地方，或多或少阻礙人們的消費與經濟發展，消費稅改革仍在路上。