關于管理會計報告體系構建與應用的綜述

胡靈穎 邱子依

摘 要：管理會計和財務會計是現代企業會計的兩個重要分支，其共同組成了會計信息系統。但一直以來，大部分國內企業都較為關注財務會計和對外披露的財務報表，而很少關心管理會計與其形成的內部報表。然而為內部服務的管理會計報告體系能為管理者提供更有效的針對性信息，對企業資源的優化配置起到實質性助推作用。基于此，本文從構建與應用兩個方面出發，對管理會計報告體系的相關文獻進行梳理，希望這一研究成果能夠為管理會計學科研究領域提供一些探索思路，推動我國管理會計研究工作的發展。

關鍵詞：管理會計;報告體系;構建;應用

本文索引：胡靈穎，邱子依.<標題>.[J].中國商論，2021（17）：-139.

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）09（a）--03

自20世紀50年代管理會計誕生以來，市場對管理會計的決策支持與價值創造的功能需求日益提高。2014年11月，美國注冊會計師協會（AICPA）與英國特許管理會計師公會（CIMA）一同頒布《全球管理會計原則》，希望建立一套國際通用的管理會計報告體系。同期，我國財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，提出要建立符合中國特色社會主義市場經濟的管理會計報告體系。2016年6月，財政部又頒布了《管理會計基本指引》，進一步說明管理會計報告體系在企業實踐應用中的重要性。可以預見，管理會計報告體系將擁有廣闊的研究前景。由于企業經營環境瞬息萬變，能否及時有效地收集到決策信息對企業來說至關重要，但對外的財務會計報表具有一定滯后性，屬于事后調節，而完善的管理會計報告體系能夠為企業提供實時動態的信息，有效地彌補了財務會計報表的缺陷。近年來，在會計工作人員與學界的探索與研究下，我國管理會計的理論與實踐都得到了極大發展，對我國會計行業的發展起到了助推作用。但由于國外學者對管理會計領域的研究歷史較長，管理會計報告體系也相對較完善，我國的研究與應用和國外相比仍存在一定差距。尤其是管理會計報告體系領域，由于缺少嚴密的理論指導，對管理會計的功能發揮產生了不利。本文對管理會計報告體系的相關文獻進行研究，系統化梳理出理論的研究進展，從不同視角的構建方法與不同行業的應用方式兩方面來論述。

1 關于不同視角構建管理會計報告體系的研究綜述

隨著企業轉型升級與供給側結構性改革的逐步發展，管理者對會計信息支持決策功能的需求日益增加，政府也將管理會計提到戰略高度。我國學者對于管理會計報告體系的研究也在不斷加深，涌現出多視角的構建方式。

1.1 基于價值鏈視角

價值鏈視角下的管理會計報告，對企業價值鏈的關鍵環節進行了深入分析，不僅能彌補之前會計報告的缺陷，更有利于優化企業的資源配置。

溫素彬等（2016）從價值鏈出發，以三個維度：橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈構建績效評價指標體系，通過變異系數和層次分析法，構建了一套綜合評價體系。賀清燕（2018）基于價值鏈視角，將管理會計報告體系劃分為六個子報告，并對子報告內容進行大致設計。王茜（2018）參考波特的價值鏈模型，將企業各環節與管理會計報告體系緊密結合，對價值鏈中各環節的生產經營活動進行動態追蹤，以加強對管理會計數據信息的準確掌握與及時獲取。

1.2 基于價值創造視角

諸波（2017）梳理出企業價值創造的基本邏輯，從價值創造活動出發構造CVA與EVA結合的價值創造系統，并提出具有實操性的管理會計報告體系的應用路徑。

黃玉卿（2019）按照戰略層、經營層、業務層三個不同應用主體的管理層信息需求，從價值創造角度對各個層級的管理會計報告分別進行優化設計。楊靜（2019）認為管理會計報告體系應從人為因素、預算費用、績效管理等方面進行歸納綜合評價，企業應樹立管理會計應用理念，構建效益最大化的預算管理體系與精準化會計成本核算體系。

1.3 基于戰略管理視角

戰略管理會計作為管理會計的延伸，不僅重視內部環境，也關注外部環境對企業策略制定的影響。董紅曄（2011）從戰略管理會計的要求出發，分三個層級構建信息報告體系，使企業高層領導對企業的內外部環境和自身條件進行綜合透視。尹靜秋（2012）以企業集團戰略為研究視角，進行內部管理報告體系構建。按企業集團的三個戰略層級，并以不同層次的戰略信息需求為依據，將報告體系與戰略制定、實施和評價結合，構造層次分明的報告體系。唐尚亮（2015）基于戰略視角，從財務指標及業務流程等方面設計管理會計報告體系。

1.4 基于平衡計分卡視角

作為管理會計中非常重要的績效評價工具之一，平衡計分卡主要分為四個維度：財務維度、顧客維度、學習與成長維度、內部業務流程維度。劉虹（2014）基于平衡計分卡戰略，深入剖析平衡計分卡與各種管理會計工具整合于統一框架的戰略價值，為其他同類型企業提供了經驗。郝旭鑫（2019）以平衡計分卡的基本思想為指導，以各層級信息需求為導向，建立多層次的管理會計報告體系。

1.5 其他視角

2 關于管理會計報告體系不同行業應用的研究綜述

全球經濟一體化和現代化管理趨勢加強等背景給管理會計提出了新的挑戰。管理會計若要在管理中發揮有效作用，標準、科學的管理會計報告體系必不可少。由于我國的應用實踐經驗較少，對理論框架的構建存在許多問題。近年來，國內學者感知到管理會計對企業發展的重要意義，對我國管理會計理論研究發表了眾多看法，但對單個行業的研究成果較少，因此出現了企業管理會計報告體系的指導應用偏少的情況。

在行業環境管理會計報告體系的應用分析上，徐琳（2010）結合房地產企業的行業特點，解讀了管理會計信息在企業經營管理中的兩大功能，并將經濟增加值（EVA）引入管理會計報告體系，提出在實際應用中衡量企業價值創造并進行價值管理的重要性。同期，霍紅艷（2010）分析了管理會計報告體系的問題及原因，重構了管理會計報告體系并應用于多層次的主要企業，體現出重構后給企業帶來的價值增值，對管理會計報告整體框架的實際應用產生了深遠影響。然而，上述對于企業管理會計報告的研究均為縱向垂直式管理會計報告，因缺乏動態性而影響企業價值的進一步提升。張晨（2013）以中國二重為例，試圖打破信息交流的桎梏，構建橫向的管理會計報告體系，提高管理會計報告的及時性，將Michael E.Porter提出的價值鏈理論引入管理會計報告，橫向考慮各部門價值活動之間的聯系，促進了部門的溝通交流，為企業決策管理提供了新思路。

建筑業作為我國經濟發展的重要行業，具有生產周期較長、工程龐大等特點，這也導致建筑業的管理會計報告體系與其他行業相比有所差異。劉遠（2013）通過對某大型建筑企業管理會計報告的實際應用情況進行研究，建立了一套與之匹配的管理會計報告體系，提高了該企業的決策效率。但其調研時間不夠，對建筑專業知識也缺乏系統了解，得出的結論不夠全面。彭雷生（2015）在建筑施工企業管理會計應用研究中，擴大和延長了研究樣本量和調研時間，保證了管理工作的全面開展。張奧（2018）在前面學者對建筑業內部管理會計報告體系研究的前提下，對應用中存在的問題提出完善措施，為管理會計報告服務決策者提供思路，進一步將理論應用于實踐，提高了體系應用的高效性。

在其他行業的管理會計應用研究上，學者們取得了一定的研究成果，但始終處于初步了解和試引用階段，未形成一套全面、完整的管理會計報告體系。黃玉卿（2019）從應用現狀出發，指出C石油公司管理會計報告體系在應用中存在一些不足之處，如管理會計報告未區分應用主體等問題。戴小喆等（2019）通過分析公立醫院設計管理會計報告體系的政策依據，提出改進思路和機制，為我國其他醫院在管理會計報告體系實際應用中提供參考。覃艷（2020）以徐工機械為例，參考阿米巴管理模式，在分析管理會計理論基本框架的基礎上，構建多層次管理會計報告體系，進一步探索應用效果。

3 文獻評述與展望

3.1 文獻評述

上述文獻從管理會計報告體系的構建與應用兩大角度回顧了學者對管理會計及其報告進行的一系列學術研究。各學者研究的角度和方向各有不同，但總體來說仍停留在體系構建階段，更傾向報告信息的反映形式，而在滿足管理者對決策等的信息需求方面仍有所欠缺。

從對管理會計報告體系不同視角構建的研究來看，通過整理相關文獻可以發現，近幾年我國學者對管理會計報告構建的研究方向更加多樣。基于價值鏈及區塊鏈等多種角度，學者們構建了管理會計報告體系，并逐步推動管理會計工具在反映報告信息上的應用。經過之前學者們的研究與總結，管理會計理論框架的搭建已取得了一定成就，形成了基本理論體系。但我國的應用實踐經驗較少，許多理論無法應用于實踐，管理會計報告體系的應用需進行更深入的研究。近年來，雖然不少學者都對我國管理會計報告研究發表了看法，并嘗試將構建的理論應用于實踐中，但是對單個行業的研究成果仍比較少，對企業管理會計報告體系的指導應用無法滿足管理者的決策需要。

通過上述文獻的梳理與總結，可以看出，學者們對管理會計在企業管理中發揮的決策作用已達成初步共識。然而，我國理論界對管理會計報告體系如何更加高效、科學地應用于實踐尚未形成定論。隨著現代化管理趨勢的加強，企業轉型升級迫在眉睫，管理者需要應用管理會計報告體系來助其做出最優決策。

3.2 結語

我國管理會計理論研究的主要目的是為社會主義市場經濟服務。隨著國際環境日益復雜多變，企業更加需要運用有效的管理會計報告體系來提升管理及決策水平，實現戰略轉型升級。體系的建設還需進行更深入的學術研究，同時企業需要進一步推動管理會計報告體系應用的創新，幫助其在復雜多變的環境中更具有市場競爭力。在今后的研究中，如何擴大研究對象的范圍，從而進行更加全面系統的構建與完善，并在更多的不同行業中得到有效應用，推動管理會計工作走向高效化、科學化，是未來學界需探討的方向。

市場環境的日益復雜、企業實踐的日益深入對企業管理會計報告體系的研究提出了更高要求。本文通過對文獻的梳理、總結，在歸納國內學者研究歷史與現狀的基礎上，結合我國管理會計報告體系的實際情況，從不同視角深入分析管理會計理論的構建思路、應用價值及未來展望，希望能為我國企業的管理者提供戰略、決策等方面的支持。

參考文獻

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A Summary of the Construction and Application of Management

Accounting Reporting System

Zhejiang University of Technology? HU Lingying? QIU Ziyi

Abstract： Management accounting and financial accounting are the two important branches of modern enterprise accounting， which together constitute the accounting information systems. But for a long time， most domestic enterprises are more concerned about financial accounting and financial statements which disclose to the outside world， and less about management accounting and its internal statements. However， the management accounting report system for internal services can provide more targeted information for managers， and play a substantial role in promoting the optimal allocation of enterprise resources. Based on this， the paper combs the related literature of management accounting report system from the two aspects of construction and application， hoping that this research result can provide some exploration ideas for the research field of management accounting， and promote the development of management accounting research in China.

Keywords： management accounting; report system; construction; application