基于績效管理的管理會計工具整合應(yīng)用

吳 潔

（江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院，江蘇 淮安 223003）

關(guān)于管理會計工具整合這一領(lǐng)域，國內(nèi)外的學界和企業(yè)都已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究，但是關(guān)于從績效管理視角，對管理會計的整合創(chuàng)新較少。管理會計工具整合亟需深度結(jié)合我國本土文化中的智慧，結(jié)合當前我國國情以及企業(yè)面臨的行業(yè)現(xiàn)狀，根據(jù)管理會計工具在發(fā)達國家的運用經(jīng)驗，對管理會計工具進行完善、整合，形成中國化的管理會計理論。

1.管理會計工具方法的發(fā)展現(xiàn)狀及分類

1.1 管理會計工具的發(fā)展現(xiàn)狀

管理會計自產(chǎn)生至今已有百年的歷程，隨著時代的發(fā)展，其理論方法日益完善，在企業(yè)中也得到了廣泛的運用，管理會計成為新時期會計學科發(fā)展的新領(lǐng)域。在現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟條件下，管理會計有效幫助企業(yè)強化企業(yè)內(nèi)部控制，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。

當下，我國的企業(yè)較國外的大型企業(yè)而言，仍然存在一些不足。首先，我國在20 世紀70 年代末才引入管理會計，管理會計學科起步較晚，尚未形成完善的理論體系。在其實際運用中，仍然是借鑒西方國家的做法，與我國國情的結(jié)合較少，部分管理會計工具在運用中產(chǎn)生“水土不服”的問題。其次，管理會計人員素質(zhì)有待加強。我國多數(shù)企業(yè)的管理會計人員是由財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)型而來，而財務(wù)會計的工作職能在于核算與監(jiān)督，即財務(wù)會計與管理會計的工作重點不同，不能與企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展相契合，這就導(dǎo)致了企業(yè)的管理會計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能不達標。管理會計人員的知識水平跟不上，管理會計操作不是操作機器，它需要相當專業(yè)的理論基礎(chǔ)和對企業(yè)本身的認識程度。第三，盡管我國開展管理會計工作的企業(yè)有很多，我國企業(yè)中專門設(shè)立管理會計機構(gòu)的卻較少。這就造成了管理會計工作開展過程中權(quán)責不明晰，無法明確各層級以及各層級內(nèi)部門的管理會計責任權(quán)限，管理會計工具推行易受到阻礙。

1.2 管理會計工具方法的分類

1.2.1 預(yù)算管理類

全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算差異分析和預(yù)算考核。企業(yè)以戰(zhàn)略為最高指引，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和財務(wù)成果進行全面的預(yù)測和籌劃，對企業(yè)的各項財務(wù)和非財務(wù)的資源進行的分配。并對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進行溝通與反饋，幫助企業(yè)的預(yù)算管理工作得到持續(xù)改善。

全面預(yù)算是當前在企業(yè)中運用較多的一種預(yù)算管理方法，它不僅預(yù)算范圍涵蓋面廣，員工的參與度也很高。預(yù)算編制中員工的參與度高，這保證了企業(yè)的預(yù)算編制透明度，也調(diào)動了員工的積極性。

1.2.2 成本管理類

成本管理類的管理會計工具方法主要有變動成本法、本量利分析法和作業(yè)成本法。

變動成本法：在一定時期、一定范圍內(nèi)，總額會隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本叫作變動成本。變動成本法就是指企業(yè)在分析了成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)過程消耗的變動成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和其他的非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本管理方法。由于固定成本是固定不變的，企業(yè)在研究產(chǎn)品盈利能力時，不應(yīng)該過多關(guān)注該部分的成本，變動成本法下計算的利潤能夠真正反映企業(yè)的盈利情況，有利于企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測和決策。

本量利分析法：以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)，利用數(shù)學模型分析產(chǎn)品的成本、業(yè)務(wù)量和單價這些因素之間的數(shù)量依存關(guān)系，并根據(jù)這些關(guān)系進行預(yù)測、決策等管理活動。利用該方法，可以進行盈虧平衡分析、目標利潤分析和敏感性分析。

作業(yè)成本法：企業(yè)在進行作業(yè)認定之后，按照“作業(yè)消耗資源”的原則將資源劃分至作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯至成本對象，最終完成產(chǎn)品成本的計算。

1.2.3 績效管理類

在績效管理領(lǐng)域，工具方法主要有平衡計分卡、關(guān)鍵業(yè)績指標法、經(jīng)濟增加值法、激勵計劃等。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃情況，選取適宜的績效管理工具方法，績效管理工具方法可以單獨使用，也可以進行整合后再使用。

2.海爾集團基于績效管理的管理會計工具整合的運用情況

2.1 海爾集團簡介

海爾集團是我國知名的家電生產(chǎn)企業(yè)。1984 年，青島電冰箱廠成立。此后，由單一產(chǎn)品電冰箱向多元化產(chǎn)品家電領(lǐng)域多產(chǎn)品發(fā)展，并實施全球化戰(zhàn)略，在全球主要經(jīng)濟地區(qū)設(shè)立經(jīng)銷網(wǎng)點和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)過30 多年的發(fā)展，海爾逐漸成長為全國乃至世界最大的家電生產(chǎn)制造企業(yè)。隨著海爾網(wǎng)絡(luò)化戰(zhàn)略的實施，海爾將物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)進行整合，進一步推進智能家居的發(fā)展。

2.2 海爾集團基于績效管理的管理會計工具整合應(yīng)用情況

2.2.1 全面預(yù)算與激勵管理相結(jié)合

海爾集團將全面預(yù)算與激勵管理兩種工具方法進行融合創(chuàng)新，企業(yè)的預(yù)算管理工作是以戰(zhàn)略為最高導(dǎo)向，圍繞業(yè)務(wù)計劃將企業(yè)的財務(wù)資源和非財務(wù)資源進行科學合理的配置。激勵管理則有助于充分調(diào)動員工的工作積極性，提升員工工作的主觀能動性。海爾集團為了培養(yǎng)員工對于預(yù)算管理工作的積極性和提升預(yù)算管理水平，結(jié)合激勵管理，推出了“按單預(yù)酬體系”，鼓勵員工確立高標準的預(yù)算要求并加以實現(xiàn)。并根據(jù)員工為企業(yè)創(chuàng)造的價值制定薪酬，高價值將獲取高薪酬，員工的價值創(chuàng)造與個人薪酬有效聯(lián)動。以海爾的研發(fā)人員舉例，研發(fā)人員要給自己制定高標準的預(yù)算要求，然后公司測算出該研發(fā)人員創(chuàng)造的價值大小。根據(jù)創(chuàng)造的價值大小和同業(yè)的薪酬情況，確立該員工的薪酬水平。海爾集團在管理會計的過程中，吸納了大量的人才，這些人才的專業(yè)背景不僅有財務(wù)方向的，也有非財務(wù)方向的。專業(yè)背景多元化的財務(wù)人員，有著不同學科領(lǐng)域的專業(yè)知識，他們在工作中能夠充分利用不同學科、不同專業(yè)的知識交叉點，為企業(yè)決策提供更多的幫助。

2.2.2 作業(yè)成本法與平衡計分卡的整合

作業(yè)成本法和平衡記分卡的共性在于都體現(xiàn)了客戶需求，注重客戶價值。海爾集團的ABC 成本控制系統(tǒng)基于全流程，根據(jù)企業(yè)的資源消耗情況和消耗對象劃分各項作業(yè)。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)作業(yè)動因，建立作業(yè)成本庫。再根據(jù)產(chǎn)出消耗作業(yè)的原則，將作業(yè)成本分配至各成本對象，最終形成產(chǎn)品成本。在此過程中，也是在為顧客創(chuàng)造價值的整個流程中，充分考慮平衡記分卡的客戶維度，將客戶需求信息和市場信息及時分析和反饋。平衡計分卡可以對作業(yè)成本法中的作業(yè)或者成效進行績效評價。例如海爾集團在推出新產(chǎn)品或者增加產(chǎn)品功能時，利用平衡記分卡分析該項功能是否為顧客所需要的，計算分析由此帶來的作業(yè)成本。這充分體現(xiàn)了顧客的價值創(chuàng)造職能。

3.新形勢下管理會計工具整合模式創(chuàng)新——五維BSC 的構(gòu)建

五維平衡記分卡圖

新時期經(jīng)濟發(fā)展要求高質(zhì)量的發(fā)展，然而企業(yè)在發(fā)展中破壞環(huán)境的事情時有發(fā)生，環(huán)境污染也是困擾國計民生的重大問題。新時期我國企業(yè)在發(fā)展中也更加注重經(jīng)濟效益與環(huán)境保護相互協(xié)同。因此有必要將資源與環(huán)境保護引入到企業(yè)的日常管理中。海爾集團近年來致力于智慧能源生態(tài)平臺的發(fā)展，積極響應(yīng)國家節(jié)能減排、碳中和標準化建設(shè)。本文針對當前的平衡記分卡進行融合創(chuàng)新，增加資源與環(huán)境維度，構(gòu)建五維的平衡記分卡。在原有的平衡記分卡、經(jīng)濟增加值法的理論框架下，加上資源和環(huán)境要素，構(gòu)建新時期五維的平衡計分卡體系。

該體系中第一層是財務(wù)維度，財務(wù)維度的業(yè)績指標最能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和實施執(zhí)行效果對企業(yè)盈利的貢獻。第二層是客戶維度與學習成長維度，客戶層面能夠讓企業(yè)明確客戶的需求以及制定相應(yīng)的市場戰(zhàn)略，學習與成長維度體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生力量。第三層是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和資源與環(huán)境維度，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度幫助企業(yè)細分市場和完善內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，資源與環(huán)境維度幫助企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展，確保企業(yè)履行社會責任。各個維度間的指標不僅前后相互關(guān)聯(lián)，而且相互強化。

4.結(jié)論與啟示

第一，關(guān)注環(huán)境與資源角度，避免發(fā)展不均衡。大多企業(yè)只關(guān)注財務(wù)維度的指標，企業(yè)員工也可能會為了追逐財務(wù)指標而發(fā)生短視行為。部分企業(yè)在發(fā)展中缺少對于環(huán)境與資源維度的關(guān)注，表現(xiàn)平平，長此以往可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展頭重腳輕，大而不穩(wěn)。海爾集團多年來致力于環(huán)保制冷劑的研發(fā)應(yīng)用，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

第二，建立有效的溝通渠道。績效評價的反饋和績效考核與評價的有效實施需要良好的溝通渠道。首先，績效計劃與激勵計劃的下達需要各層級間上下結(jié)合、逐級推行的渠道，在此過程中，要確保計劃的落實與實施。其次，在績效管理過程中，要做到及時地分析與糾正偏差，分析完成情況與計劃目標值之間的偏差，及時提出整改建議并采取必要的改進措施。

第三，重視資源與環(huán)境維度的績效評價。海爾近年來致力于環(huán)保智能家電領(lǐng)域，營造“智慧物聯(lián)·綠色環(huán)保”智慧家居理念。這為海爾樹立了良好的企業(yè)形象，體現(xiàn)了企業(yè)的責任擔當。重視資源與環(huán)境維度的績效評價考核，有利于企業(yè)的全面治理，為新時期經(jīng)濟的發(fā)展賦能。

第四，合理運用激勵機制。激勵管理是幫助企業(yè)績效提升的重要手段。例如獎懲制度的運用，將績效考核的結(jié)果與薪酬直接掛鉤，如果考核結(jié)果不達標，將設(shè)立處罰機制。一方面有助于加強各部門和員工對于績效管理工作的積極性和重視程度，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹與執(zhí)行。另一方面，獎懲制度也體現(xiàn)了賞罰分明的客觀公正原則，增強了績效管理的透明度。