PPP項目的會計核算問題研究

蘇俊

[摘 要]在當下公共的項目建設，深入推進規模日益擴大的背景下，PPP模式的產生以及推廣應用，使得公共項目的融資途徑得到了極大程度的拓展。不過因為PPP項目的會計核算相對復雜，有關PPP項目范圍界定缺少規范化要求，導致項目推廣難度明顯增加。所以在對PPP項目進行積極開發建設的過程，應該著重把握會計核算這一項目建設和未來發展的重點選用科學完善的會計核算方法，在會計核算的不同階段確定出相應的核算策略，使得PPP項目能夠在我國的項目建設當中廣泛運用，切實解決好項目建設當中的資金難題，彌補傳統融資方式的缺陷，滿足公共項目的建設要求。

[關鍵詞]PPP項目;會計核算;融資模式

[DOI]10.13939/j.cnki=.zgsc.2021.22.159

1 前言

經濟社會的發展建設和深化改革當中，基礎設施建設需求不斷增加，但是政府財政資金是比較有限的，很多時候財政資金無法有效支撐需求量增長，因此會帶來資金短缺問題。面對政府在提供公共基礎設施與服務方面質量與效率不足的問題，只有積極改革公共服務供給模式，才能切實提高公共服務的效率與整體質量，為經濟改革提供保障。正是在這樣的背景之下，政府開始大力推廣政府和社會資本合作發展模式，通過社會資本的引入改善公共服務，推動了PPP項目的產生以及PPP模式的廣泛運用。現如今我國的PPP項目處在蓬勃發展的階段，不少項目已然落地執行，不過在會計核算層面還有待提升。對此，必須根據PPP項目的實際要求對會計核算方法和策略進行有效設計，滿足公共設施建設的具體要求。

2 PPP概念

PPP實際上是Public Private Partnership的英文縮寫，翻譯成中文就是政府與社會資本合作模式。這種模式最開始來自英國，之后開始在多個國家推廣應用，并且根據本國國情發展出獨具特色的模式。對眾多概念進行歸納總結可以得到綜合結論：PPP是在公共基礎設施和公共服務領域，政府為了有效提升公共產品與公共服務水平，確保供給有效性，和社會資本展開合作而構建的良性合作關系。簡單來說，PPP的特征是利益共享、風險共擔以及全程合作。該模式的產生能夠明顯減輕政府財政資金方面的負擔，也因為政府政策的有效扶持可以減少社會資本投資風險，所以建設PPP項目有助于獲得雙贏。在PPP項目建設和發展當中，付費機制是其中至關重要的環節，直接影響PPP項目的風險劃分以及收益分配情況。在PPP項目合同當中，運用了比較普遍的付費機制，主要有以下幾種：一是政府付費。該付費機制的核心標準在于設施可用性、產品服務使用量與使用績效情況。政府可以在以上標準的輔助以及指導之下做好項目驗收，然后為項目公司支付相應的費用。對于公用設施、服務類項目，一般情況下會采用政府付費方法，不過也有一些公共交通項目建設也會用到這種付費方案。二是使用者付費。這種付費方法是使用者直接支付購買公共產品或者是公共服務的費用。這種付費機制對于企業來說是非常有利的，其原因在于政府可將需求風險轉移給項目公司。三是可行性缺口補助。這種付費方法是項目公司從使用者處收取的費用，無法滿足成本回收和獲得合理回報的要求，政府則適當給予公司經濟層面上的補助，以便填補缺口。所以這種付費機制實際上是對前兩種的一種補充。

3 PPP項目的會計核算分析

PPP項目融資模式最早產生于英國，目的是在政府建設公共基礎設施存在資金缺陷的情況下可以得到民間資本的補充，確保設施建設的順利推進。會計核算在PPP項目的發展建設當中扮演著重要角色。會計的基本職能是管理。結合產權會計理論的相關說明，會計職能當中的反映職能是反映產權價值運動過程和結果，會計的管理職能是做好產權管理工作，以便做好產權界定和保護工作。會計核算是會計工作的基礎，同時也是確保會計職能得以順利實現的根本導向。在PPP項目的開發建設過程當中，把握好會計核算，這一要點的作用主要體現在：一是有利于提升PPP項目質量。針對PPP項目開展科學有效的會計核算，可以大幅度提升會計信息質量有效發現項目建設當中顯現出來的會計問題，進而為針對性解決策略的提出提供有效依據。比如說在公共交通項目建設環節，就可以通過PPP項目會計核算的方式，有效發現會計管理中的實際問題，為制定會計決策提供依據。二是有利于明確產權。由于PPP項目是政府和企業共同投資建設的項目，政府通常有所有權，企業有使用權。利用會計核算方法，能夠更好地建構清晰有效的產權關系，做好不同階段的利益分配，使得各方利益得到良好保障。

4 PPP項目會計核算的特征

為了滿足公眾對社會公共服務的要求，為了滿足資金要求和項目建設效果，確定出PPP項目建設模式。該項目在會計核算方面的特征主要可以概括為：一是會計主體多。PPP項目是政府、社會團體、企業等諸多主體合作建設的項目，項目當中涉及多個方面的合作，利用共同出資方法推進項目建設。所以在會計核算工作當中，必須把握好多個會計主體，選用科學化的核算方法，維護各方權益。二是會計核算難度大。從橫向角度進行分析，PPP項目是多方合作項目，所以面對相同項目有著多個部門與管理單位，包含主體多，每個單位與部門擔當的風險責任有著很大差異，所以會給會計核算帶來很大的難度。從縱向角度進行分析，PPP項目會計核算所涉及的過程環節多，從工程建設初期到最終階段涉及多個程序，每個程序都需要做好嚴格全面的會計核算。除此以外，PPP項目的會計核算給會計工作人員提出了很高的要求，其原因在于此類項目較為特殊，不能夠將其完全等同于公共工程，也必須把該項目和商業項目區分開來。所以財務與部門管理人員必須具備極強的審核能力以及核算能力，妥善處理好特許經營權的攤銷、入賬、資產使用年限、判斷等方面的工作，以免影響投資方和建設方的利益，避免阻礙工程進展。三是會計核算周期長，復雜度高。PPP項目投資數額大，項目建設的周期長，甚至在項目建設當中多方合作的時間會超過10年，整體跨度很大。如果在這一過程當中忽視會計核算，沒有維護好會計核算秩序，很容易造成國家資產流失，導致項目無法順暢有效進行。