談戰略管理視角下的內部控制審計

馬新亮

[摘 要]隨著企業不斷參與到市場金融競爭中去，必然要進行相應的戰略管理，戰略管理是企業發展到一定規模后的必然選擇，是企業調整自身以適應環境的戰略布局與資源分配，進行企業價值的提升與規避風險的選擇。在戰略管理視角下的企業內部控制審計是作為企業的一個重要管理方式出現的，內部控制審計必須要考慮企業的總體戰略與規避風險的導向，對于企業管理者的決策是否正確起著重要的作用。為此，文章以戰略管理為宏觀視角探討了內部控制審計的相關問題。

[關鍵詞]戰略管理;內部控制;審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.22.073

1 引言

在當前經濟形勢下，尤其是眾多國有企業的戰略轉型的條件下，內部控制審計的體系建立對企業戰略的制定和方向的把控尤為重要，可以使公司的控制權進行有效的分配，并進一步提升企業總體的發展水平，優化企業組織綜合利用價值水平。由于在當前全球化的背景下，企業的運營風險來自多個方面，這使在戰略視角下的內部控制審計的重要性顯現了出來，其審計的范圍作用和職能都比以前有所擴大，需要格外加以重視。

2 戰略管理視角下內部控制審計概述

研究戰略管理視角下企業的內部控制審計之前，必須要搞清楚什么是內部審計。一般來說，內部審計是企業采取客觀獨立的規范性活動進行企業組織內部的業務和部門風險的把控，以及內部管理控制的相關活動的開展，其目的是促進公司固有組織結構的完善與實現公司最終利益目標的價值。在傳統視角下，我國的內部控制審計的功能主要是在企業的內部監督方面，是在財務部門進行信息把控的相關工作。而隨著近年來金融市場的巨大變動，內部控制審計有了新的要求與新的職能。在企業規模擴大的過程中，已有的風險控制體系需要加以完善和健全，內部控制審計則承擔了一部分對抗與預警風險的職能，不只是傳統的內部財務監督的角色，因此，如今的內部控制體系的功能應該重新加以定位，從改善整個企業的組織能力、實現公司最終的利益目標上來認識其內涵和價值。

3 戰略管理對內部控制審計的影響

3.1 審計目標與職能的變化

自我國企業發展戰略管理以來，沖擊了內部控制審計的目標與職能。戰略管理在宏觀上統籌了企業的一切管理活動，但是傳統意義上的內部控制審計，則多以財務流水上的監督為基礎，與企業的戰略所指向的未來性不符合，是一種事后進行梳理與總結的工作，對于企業可能發生的未來風險不能起到有效的預警作用。戰略管理對內部控制審計的沖擊使內部審計向現代化的戰略方向轉變，把企業內部審計的關注范圍大大擴展，包括公司整體財務的事前與事中審計。這就使內部審計承擔了一部分財務風險預測與業務評價的職能。

3.2 審計對象和范圍的擴展

過去傳統的內部控制審計只是為了防范資產損益與負債的相關風險，這是由過去時代企業間依靠爭奪有限的資源來實現競爭優勢的競爭模式所決定的。而戰略管理視角下的內部控制審計則側重于企業與企業之間能夠拉開差距的核心競爭力的審計。審計控制的對象和范圍包括一切影響企業核心競爭力提升的因素，因此其范圍在不斷地擴展。

3.3 更側重內部控制要素的協同合作

由于在戰略管理視角下，戰略在企業內的地位是處于中心環節的，所以內部控制審計的活動也處于戰略管理的統轄范圍之內。由此，要結合企業的戰略，統籌各方面的控制環境與企業要素，進行內部控制審計的開展，將工作分解細化到企業戰略布局的所有環節，實現控制部門的有效結合，將內部控制視為一個系統進行協同合作運行。

4 內部控制審計在戰略管理中的職能

時至今日，我國的企業所面臨的內部與外部市場環境都日益嚴峻甚至險惡，這些嶄新的時代特征給內部控制審計以新的使命與更廣闊的發揮職能的天地。研究者的研究已證明內部控制審計在戰略管理中有助于決策者提高決策的正確度，甚至還能夠起到預測部分企業抵抗風險的能力，在控制管理領域起著越來越重要的作用。除此之外，研究者還發現內部控制審計可以有效和企業中的風險控制部門達成合作關系，共同實現企業的風險識別，這在戰略管理當中是功不可沒的。

4.1 內部控制審計在戰略管理決策中發揮著保險作用

在當前的企業結構中，內部控制審計的地位是較為獨立客觀的。面對企業任何戰略上的重大決策，內部控制審計都需要站出來進行相關風險的獨立應對，這樣就可以為決策制定者提供很重要的參考借鑒信息。據有關研究表明，內部控制審計甚至在企業的戰略決策中發揮著最關鍵的中心作用。其需要對戰略風險進行評估與預測，參與到決策的最終確定上來，因此在某種程度上說，內部控制審計在企業的戰略管理中發揮著類似保險的作用。

4.2 內部控制審計在戰略決策中的輔助確認與咨詢作用

越來越多的企業要求內部控制審計在組織決策方面承擔起識別風險的職責，而內部控制審計需要向公司的決策者上報其最終預測結果，因此就可以參與影響戰略決策。與此同時，內部控制審計人員可以在決策中提出建議與提供相關咨詢，從而在決策中發揮自身的話語權。

5 戰略管理下內部控制審計優化路徑

5.1 健全企業內部控制審計體系

一個企業有沒有合理完善的內部控制審計體系是決定企業戰略管理發揮水平的一個重要因素，由于我國目前的許多企業都是采用自主經營的方式進行戰略規劃，而內部控制審計則基于企業內部的審計組織部門管理進行相關活動與工作。因此，企業欠缺的是外部的獨立監管與外部審計機構的審計監督。在升級企業內部審計控制體系的過程中，需要梳理各個部門間的關系，明確各個部門的職責及其在企業戰略管理中的具體位置，將其職能定位與企業的整體控制體系和發展目標保持一致，為我國企業實現戰略管理優化升級而服務，為企業合理持續發展、制定符合自身發展需求的規劃而服務。

5.2 更新企業內部已有的控制審計具體業務