完善國有企業(yè)關聯方交易內部控制研究

丁瑞福

[摘 要]正確運用關聯方交易，能夠實現整個集團的規(guī)模經濟效益，反之，則很有可能給國家造成經濟損失。文章通過分析國有企業(yè)關聯方交易內部控制出現的問題，對國有企業(yè)的內部控制進行了研究，并提出加強國有企業(yè)內部控制建設的對策，以期能夠對防范國有企業(yè)關聯方交易風險提供有益參考。

[關鍵詞]國有企業(yè);關聯方交易;內部控制;國有資產流失

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.077

隨著國有企業(yè)的深化改革，做優(yōu)做大做強成為國有企業(yè)改革的目標。國有企業(yè)集團會通過關聯方交易來提高集團的運營效率，以實現其規(guī)模經濟效益。但也有個別國有企業(yè)的高級管理人員，通過關聯方交易，利用內控不健全等因素，超越法律、制度的規(guī)定，虛構交易、粉飾報表，甚至以權謀私，侵吞資產，從而獲取不正當利益，給國家造成損失。

1 完善國有企業(yè)關聯方交易內部控制的重要性

對于國有企業(yè)來說，健全內部控制，并促使全體員工共同遵守和貫徹執(zhí)行，對防止關聯方交易舞弊的發(fā)生、真實地反映公司的財務信息、公司的經營管理具有重要意義。

1.1 可以防止個別領導人為追求業(yè)績，通過關聯方交易對報表進行造假

國有企業(yè)的領導人大部分是從內部培養(yǎng)的，但隨著國有企業(yè)的深化改革，有一部分是從外部引進的。對由內部培養(yǎng)的，需要定期輪崗，對從外部引進的，則需要簽訂聘任年限合同，雖然形式不同，但都要規(guī)定領導人的任期目標。為了提升自己的業(yè)績，有的國有企業(yè)領導人會通過關聯方交易舞弊的形式，做大收入，減少費用支出，從而增加凈利潤，提高利稅水平。只有強化關聯方交易內部控制，才能杜絕個別領導人粉飾報表的舞弊行為，國有企業(yè)才能健康發(fā)展。

1.2 可以防止個別領導人通過關聯方交易舞弊，侵吞國有資產

國有企業(yè)為了快速發(fā)展，往往需要從外部引進人才，如果引進時考察不周，重才輕德，則個別領導人有可能利用自己的權力，通過關聯方交易舞弊，將國有企業(yè)的資金轉移到由他個人控制的公司。轉移方式很多，有的是通過借款的形式，有的是通過股權投資的形式，但不論哪種方式，最終都有可能造成國有資產的流失。

1.3 能夠提高國有企業(yè)的經營風險防范能力，保障企業(yè)長久持續(xù)發(fā)展

健全而有效的關聯方交易內部控制，可以保障各子公司之間的密切合作，提高整個集團的生產運營效率，順利實現企業(yè)的目標，從而保障國有企業(yè)的生產和經營活動長久持續(xù)發(fā)展。

2 國有企業(yè)關聯方交易內部控制存在的問題

不論是提升自己的業(yè)績，還是套取國有資金，都是因為國有企業(yè)關聯方交易的內部控制出現了問題，給了某些領導人鉆空子的機會。國有企業(yè)關聯方交易內部控制存在以下問題。

2.1 內部控制環(huán)境不夠良好

內部控制環(huán)境的好壞，直接影響到國有企業(yè)關聯方交易內部控制的貫徹和執(zhí)行，直接影響到企業(yè)經營目標和戰(zhàn)略目標的實現。

2.1.1 管理層凌駕于內部控制制度之上

當前，國有企業(yè)的“一把手”問題還是比較嚴重，管理層凌駕于內部控制制度之上的情況時有發(fā)生，給企業(yè)經營帶來風險。更有些高級管理人員，利用自己的特權優(yōu)勢，通過向自己的親屬，或自己控制的公司，以借款或投資的名義轉移國有資金，從而造成了國有資產的流失。

2.1.2 高級管理人員受到較強的壓力影響

為了提高整個集團的經營效率和運營效果，控股母公司往往對下屬國有企業(yè)的高級管理人員設定較高的財務目標，或以巨額獎金予以激勵，而這些高級人員迫于上述壓力，很可能通過關聯方交易，來操縱財務報表，以實現其目的。與其相反的是，有些國有企業(yè)的管理層基于少繳稅金的考慮，會通過關聯方交易的方法使盈利最小化。

2.1.3 管理層不重視組織結構的復雜性

目前，國有企業(yè)在深化改革中不斷發(fā)展和壯大，有的還并購或參股了許多上下游企業(yè)，并且還投資成立了許多子公司，甚至是三四級公司等。若多個地區(qū)的子公司、合營公司發(fā)生關聯方交易，很可能由于組織結構太復雜，而管理層不夠重視，認為都是自己家的事，財務人員又缺乏勝任能力，造成會計核算不恰當。

2.1.4 誠信和道德文化未深入每位職工心中

國有企業(yè)在不斷地吸收合并私營企業(yè)的過程中，也吸收或招聘了形形色色的各類人員。這些人員一方面是有才能，但另一方面可能是思想覺悟不高，甚至拜金主義嚴重。如果不加強思想教育以及行為規(guī)范，很可能國有企業(yè)在發(fā)生關聯方交易的時候，影響到關聯方業(yè)務流程的設計和運行，甚至利用關聯方交易套取國有資金。

2.2 關聯方交易風險評估機制不完善

目前國有企業(yè)的關聯方交易風險評估機制存在不完善的問題，主要體現在：一是未按照實質重于形式的原則界定關聯方，比如在按要求向外部會計師事務所等監(jiān)督機構提供關聯方時，未將總經理、財務總監(jiān)等高管人員的親屬、以親屬關系為紐帶的關聯企業(yè)告知對方，而只是將按股權比例投資入股的公司告知對方，致使關聯方認定范圍不全面、不真實，不論是從定價政策，還是從資金安全，都存在潛在風險。二是風險控制部門在識別、評估風險過程中，有的勝任能力不夠，有的僅憑主觀經驗判斷，導致不能客觀地、專業(yè)地分析關聯方交易的風險所在，也就無法采取必要的措施來防范風險。

2.3 關聯方交易監(jiān)督體制不健全

良好的治理結構可以對國有企業(yè)的關聯方交易實施有效的監(jiān)督，目前國有企業(yè)中一般都設置了“審計部”“監(jiān)事會”等監(jiān)督部門，但董事會中大多未設置“獨立董事”;即使設置了“審計部”“監(jiān)事會”等這樣的監(jiān)督機構，也往往不夠獨立，沒有權威性，形同虛設，無法對關聯方交易實施有效的內部監(jiān)督。另外，外聘的中介機構一般是一年一次對國有企業(yè)進行財務報表審計，未必能深入地了解關聯方交易內部控制的設計和運行情況，而投資方及紀檢部門對國有企業(yè)巡視的次數也比較少，監(jiān)督未到位，很容易發(fā)生個別領導人利用關聯方交易進行舞弊的行為。