新稅法下工資薪金個人所得稅的納稅籌劃分析

劉志平

摘要：自2019年起，我國根據實際情況對個人所得稅納稅免征額、專項附加扣除等做了調整，因此在新稅法下以工資薪金為基礎的個稅納稅籌劃顯得極為重要。本文簡述了個稅改革后納稅籌劃的作用，并以新稅法為基礎提出了相應的納稅籌劃建議。

關鍵詞：新稅法;工資薪金;個人所得稅;納稅籌劃

1.納稅籌劃概述

1.1納稅籌劃含義

納稅籌劃是以稅法為基礎進行的合法節稅活動，也就是說無論是針對納稅主體還是對繳納目標進行的納稅籌劃活動都需要在不違背憲法及其他法律法規的前提下依據稅法規定，并利用投資、政策等稅收籌劃策略來最大程度減少納稅人的稅收負擔。不難看出來，納稅籌劃的根本目的是節稅，從而使企業或個人獲得一定的節稅收益，其與偷稅漏稅等違法活動有著本質區別。

1.2工資薪金納稅籌劃的作用

首先，個稅納稅籌劃針對的是稅改后月收入達到征稅額的人，因此工資薪金稅收籌劃的直接受益人是個人。對于個人來說如何利用合法政策來科學、合法的減少納稅額是極為重要的，國家在進行稅法改革時也充分考慮到個稅納稅群體生活壓力加大、負擔重等情況，給予了其較大的稅收籌劃空間，以此來降低個人的稅收壓力，從而降低個人的生活成本。其次，工資薪金的提供者是企業，同時也是企業所有滿足個稅納稅條件職工的稅負人，從某種程度來說工資薪金籌劃對企業人力資源管理有著穩定作用。即當員工扣除個稅后到手工資薪金的金額影響著員工工作的積極性與幸福感，合理的工資薪金更能發揮員工的創造力，降低員工流失率。最后，對工資薪金進行納稅籌劃還能從人工成本角度減少企業運營成本。企業的正常運營離不開高級人才做支撐，而能力強的員工是比需要高薪、好福利才能留下來，企業指導其進行個稅納稅籌劃可以有效幫助人才了解稅收政策，從而避免因人才流動頻繁造成的用工成本增加。

2.個稅納稅籌劃的思路

2.1合理利用專項扣除政策

新稅法下個稅改革最明顯的也是最有利于納稅人的變化就是增加了與個人日常生活息息相關的六項專項附加扣除項目，包括了子女教育及個人的繼續教育、贍養老人等。這些變化都是基于當前我國的實際情況作出的適當調整，以子女教育為例，目前許多家庭都加大了子女教育的投入力度，同時二胎政策開放后越來越多的家庭面臨著較大的子女培養教育壓力。基于此種情況，夫妻就應增強稅收籌劃意識，根據雙方的工資薪金情況來選擇最優的扣除方式。例如，可選擇每人扣除50%，實現夫妻雙方一起降低稅負的目的;同時也可選擇僅在一方的工資薪金中全部扣除，實現收入較高一方的節稅目的。目前，許多家庭由于未深入了解扣除標準及政策，導致其在進行納稅扣除時未達到最優的納稅籌劃水平，因此企業作為代扣代繳人也能為個人所得稅稅收籌劃作出貢獻。企業可利用繼續教育專項附加扣除政策為員工提高繼續教育福利，在新稅法下每人每年可進行定額為4800元或3600元的個稅專項扣除，因此，企業可為高級人才、技術人員或管理人員提供培訓或繼續教育的機會，不僅能幫助員工實現科學合理減稅的目標，還能提高企業員工的綜合素質，有利于企業長遠發展。

2.2調整工資薪金發放形式

近年來，越來越多的人開始重視企業的福利待遇，好的福利待遇不僅能幫助企業留住優秀人才，同時也是降低工資薪金個人所得稅稅負的有效方式，即企業可通過福利薪資的方式來替代一部分直接發放的工資薪金。企業可以調整員工工資薪金總額的發放形式，將小部分的工資薪金以福利形式發放。福利薪資的發放主要體現在食、住、行等員工日常生活中生活成本的主要構成部分，一是通過提供接送車來解決員工通勤問題，以此替代傳統的現金形式的交通補貼，減少員工到手工資薪金總額，但在為員工提高方便的同時將薪金以福利形式體現出來。二是解決員工每日餐飲問題，為員工提供免費且可口的午餐，不僅能節約員工外出用餐的時間、為員工帶來便利，還能減少員工用餐成本。三是解決員工住房成本高的問題，企業通過包住或內部員工可享受較低的租房價格等形式來替代員工工資薪金中的住房補貼。

2.3按月分攤

當前，有許多員工存在每月工作薪酬并不相等的情況，即員工會在某個月薪酬比較高，在某些月份薪酬較低，這就導致員工薪資高時承擔的稅率也相對于工資較低時低。基于此種現狀，企業在對員工個人應扣個人所得稅進行計算時會出現代扣稅負高于實際稅負的情況，因此企業可對員工工資薪金采用按月分攤的方法降低其個人承擔的稅負。尤其是在發放員工獎金時，其當月的應納個稅勢必會比平時高，因此，企業在發放獎金時可采用分攤到全年的方法來平均員工的工資薪金，經過按月分攤后部分員工很有可能無需納稅;即使工資薪金較高的員工也能在一定程度上降低應納稅稅率。此外，企業在發放年終獎時，應充分結合員工日常的工資薪金總額以及年終獎臨界值來進行稅收籌劃。當員工日常的工資薪金未達到征稅標準時，可將年終獎與其合并，可實現員工零申報零納稅的目標;當員工工資薪金總額加上年終獎后的總金額超過36000元后，企業要充分考慮每一個稅率的臨界點，盡可能的將應納稅率控制在臨界點下。

3.結語

總而言之，個稅改革后在無形之中為企業提高人力資源管理水平以及個人降低稅負等帶來了機遇與挑戰，企業應與員工達成共識，科學決策、在法律法規范圍內進行科學合理的稅收籌劃，盡可能多的降低個人所得稅稅率或稅負，從而實現企業與個人的“雙贏”。

參考文獻：

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