政府會計制度下醫院醫療風險基金的核算與管理

郭開云 王曉航

摘要：醫院執行政府會計制度改革以來，使得財務會計與預算會計適度分離又相互銜接，讓醫療風險基金科目核算變得具有復雜性。本文在政府會計制度的基礎上提出實用性強的賬務處理方法，用實踐證明了預算會計二級科目相互調整能有效的解決預算會計數據統計和預算管理問題。

關鍵詞：政府會計制度;醫療風險基金;會計核算

1.醫療風險基金概述

醫療風險基金是指醫院為規范醫療過失或者醫療糾紛給醫院造成的損失而設立的準備金。根據醫院會計制度規定，按醫院醫療收入的1‰—3‰計提醫療風險基金。醫療風險基金主要用于醫療風險保險支出和醫療事故賠償支出，必須獨立核算、專款專用。

2.新舊制度銜接的會計核算

原醫院會計制度規定，財務會計科目在“專用基金”科目下設置二級明細科目“醫療風險基金”科目來核算醫療風險基金的使用和計提。現政府會計制度中，預算會計科目設置“專用結余”科目來核算事業單位按照規定從非財政補助結余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存。根據財政部財會〔2018〕24號文，關于印發醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定的通知，醫院應當按照原賬“專用基金”科目余額中通過“非財政補助結余分配”形成的金額轉入“專用結余”科目，作為“專用結余”科目的期初余額。由于“專用基金/醫療風險基金”科目金額是從醫療收入中提取，而不是通過“非財政補助結余分配”形成的金額，所以將“專用基金/醫療風險基金”科目余額轉入“其他結余/其他結余”科目進行項目輔助賬核算。

3.醫療風險基金的會計核算

如表1所示（表中金額單位采用萬元作為計數單位），假定月末按醫療收入總金額的1‰計提醫療風險金時，預算會計借記“事業支出/其他資金支出/商品和服務支出/醫療風險基金”科目，貸記“其他結余/其他結余[項目：醫療風險基金]”科目，同時，預算會計借記紅字“事業支出/其他資金支出/商品和服務支出/醫療風險基金”科目，貸記紅字“其他結余/醫療結余”科目;財務會計借記“業務活動費用/自有資金/計提醫療風險基金”科目，貸記“專用基金/醫療風險基金”科目。使用醫療風險基金時，預算會計借記“事業支出/其他資金支出/商品和服務支出/醫療風險基金”科目，貸記“資金結存”科目;財務會計借記“專用基金/醫療風險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。期末收支結轉醫療風險基金時，預算會計借記“其他結余/其他結余[項目：醫療風險基金]”科目，貸記“事業支出/其他資金支出/商品和服務支出/醫療風險基金”科目;財務會計借記“本期盈余/醫療盈余”科目，貸記“業務活動費用/自有資金/計提醫療風險基金”科目。

4.醫療風險基金賬務處理的疑點和難點

一些單位提取醫療風險基金時，預算會計不做賬務處理，但在使用醫療風險基金時，預算會計和財務會計同時做會計處理，這就造成了本期盈余與預算結余產生了差異，這個差異正是由于財務會計計提時產生了“當期確認為費用但沒有確認為預算支出”和使用時產生了“當期確認為預算支出但沒有確認為費用”而產生的差異。這樣做只能從計提支出間的差異差額統計醫療風險基金的可使用余額，造成了實際操作過程中預算會計無法清晰的通過報表來顯示醫療基金使用情況，從預算管理角度也無法清楚的提示醫療風險基金可使用余額的臨界點，很難控制醫療風險基金的使用是否超出原計提的金額。

5.醫療風險基金賬務處理的對策

筆者通過在所屬單位的探索和實踐中得出，采用“其他結余”二級科目相互調整的方法可以解決上述存在的問題。在計提醫療風險基金時，預算會計需平行記賬，借記“事業支出/其他資金支出/商品和服務支出/醫療風險基金”科目，同時借記紅字“事業支出/其他資金支出/商品和服務支出/醫療風險基金”科目，目的在于不虛增支出，符合預算會計收付實現制要求;貸記“其他結余/其他結余[項目：醫療風險基金]”科目，同時貸記紅字“其他結余/醫療結余”科目，使預算結余中“其他結余”一級科目總金額不受影響，增加“其他結余/其他結余”科目的項目輔助核算方式能較好的反應醫療風險基金的核算情況，通過項目賬可方便查看醫療風險基金的余額，避免超過財務計提金額。

6.結束語

隨著大數據時代的來臨，提高工作效率和提升業務能力的基礎在于要在實務操作過程中不斷的探索和尋找解決問題的新方法。政府會計制度下雙記賬核算模式既帶來了統計數據的優勢，同樣也帶來了一些工作中面臨的挑戰。只有更精準的掌握政策、剖析文件以及緊密結合醫院自身管理的實際情況才能在滿足管理需求的同時保證會計核算的順利進行。

參考文獻：

[1]政府會計制度編審委員會.政府會計制度詳解與實務.北京：人民郵電出版社，2018：208.

[2]財政部.財會[2018]24號關于印發醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定的通知附件2，2018：15.

[3]向炎珍 陳雋.醫院政府會計核算系統構建與實務詳解.北京：中國協和醫科大學出版社，2019：309-310.

作者簡介：

郭開云（1989.11-），女，漢族，北京市，北京華信醫院（清華大學第一附屬醫院），財務處職員，研究方向：財務管理。

王曉航（1979.6-），女，漢族，遼寧省，北京華信醫院（清華大學第一附屬醫院），財務處處長，研究方向：財務管理。