審計報告中關(guān)鍵審計事項披露問題的研究

李變利

摘要：為了更好的讓審計報告閱讀者了解當前企業(yè)發(fā)展的實際情況，并制定合適企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，對重大金額，重大支出等重要部分進行綜合管理，通過披露關(guān)鍵審計事項才能獲得更多有用的財務(wù)信息。本文就對關(guān)鍵審計事項披露存在的問題進行分析，并從四個方面給會計事務(wù)所以及注冊會計師相關(guān)建議，加強審計工作的全面性和科學(xué)性。

關(guān)鍵詞：審計報告;審計事項;披露

在審計報告中要對關(guān)鍵審計事項進行披露可以發(fā)現(xiàn)通過確定關(guān)鍵審計事項，加強審計報告的披露管理對其存在的問題提出相應(yīng)對策是我國企業(yè)發(fā)展的重點內(nèi)容。在新審計報告準則當中需要增強審計報告內(nèi)部有價值信息的數(shù)量，并通過審計報告提供相映決策，保證新準則實施到位。同時，在新準則內(nèi)也對注冊會計師的專業(yè)能力以及審計技能有了新的要求，只有真正了解當前存在的審計事項，披露問題才能有針對性的解決。

1.概念的理論分析

1.1關(guān)鍵審計事項的相關(guān)概念

我們常說的關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師在進行財務(wù)報表審計過程中，通過自身的職業(yè)判斷對本期財務(wù)報表最為重要事項分析的內(nèi)容。關(guān)鍵審計事項是每一名注冊會計師通過明確的關(guān)鍵審計事項才能對財務(wù)報告使用人員提供規(guī)避風險以及加強財務(wù)管理，制定相關(guān)政策的作用，更好地加強注冊會計師工作的有效性，通過完善的評價報告增強理解度，幫助使用者更好的應(yīng)用。在關(guān)鍵審計事項內(nèi)容確定過程中，需要與企業(yè)相互聯(lián)系通過對財務(wù)報告中所包含的內(nèi)容加強審計事項主體管理，對不同方面進行分析。一方面可以直接與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)容進行審計，另一方面可以直接與審計師工作相關(guān)內(nèi)容進行管理，對于重大風險領(lǐng)域以及管理層相關(guān)重大判斷領(lǐng)域進行報告解讀。

1.2關(guān)鍵審計事項的披露要求

關(guān)鍵事項披露需要重視關(guān)鍵事項段披露的格式以及披露關(guān)鍵事項的數(shù)量。首先，關(guān)鍵事項披露段審計部分要包括引言和正文段，對不同的報告要求不同，需要明確分析，同時對關(guān)鍵事項需要逐項進行描述按照程度的優(yōu)先順序進行依次排序。此外，注冊會計師在審計報告中還需要加強溝通和交流，通過關(guān)鍵內(nèi)容把握整體的完整性和適當性，加強注意事項和不同要素之間的關(guān)聯(lián)。同時，在報告內(nèi)部也要使用恰當?shù)奈淖趾痛朕o保證前后的連貫性，關(guān)鍵事項段要分為不同部分，在正文段更要對整體性進行描述。此外，披露關(guān)鍵事項的數(shù)量需要根據(jù)被審計單位的復(fù)雜程度以及經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容有一定區(qū)別，注冊會計師需要加強單位實際情況的把控，并根據(jù)自身的職業(yè)判斷能力進行合理的披露。一般大企業(yè)披露的關(guān)鍵事項數(shù)量多，而小企業(yè)內(nèi)容少，所以在披露過程中應(yīng)該掌握一些原則，避免因數(shù)量過多而造成審計內(nèi)容雜亂，而是要加強審計報告內(nèi)容相關(guān)性的連接，提高管理效果。

2.目前存在的現(xiàn)實問題分析

2.1注冊會計師難以確定關(guān)鍵審計事項

在關(guān)鍵事項披露過程中，很多注冊會計師對自身確定的關(guān)鍵事項了解程度不夠，一些注冊會計師盲目為了擴大業(yè)務(wù)，提高收入，大量承接不同企業(yè)不同行業(yè)的審計業(yè)務(wù)，這樣他們就很少有專門的方向花費大量的時間去仔細研讀相關(guān)行業(yè)情況以及關(guān)鍵事項有關(guān)準則。但是，當前很多會計師事務(wù)所的審計工作人員工作壓力大，工作業(yè)務(wù)多，沒有時間對政策和相關(guān)是將進行了解。此外，還有一些審計人員應(yīng)用傳統(tǒng)的審計方式并不對當前最新的審計模式和審計內(nèi)容進行學(xué)習(xí)，不能真正的按照當前的市場行情對關(guān)鍵事項進行描述，導(dǎo)致最終出現(xiàn)的審計報告與實際情況不符。

2.2注冊會計師不敢披露關(guān)鍵審計事項

注冊會計師受聘于會計師事務(wù)所，不同會計師事務(wù)所之間有著較大的競爭關(guān)系，為了獲得更多的業(yè)務(wù)量，很多企業(yè)的關(guān)鍵性問題不敢披露，而會計師在工作過程中，審計過程中也沒有充足的審計證據(jù)導(dǎo)致一些審計內(nèi)容只能內(nèi)部消化。此外，在審計過程中會計師事務(wù)所屬于乙方，需要各個環(huán)節(jié)加強與甲方的溝通，尤其是公司管理層對于一些重要內(nèi)容的披露和財務(wù)內(nèi)容的顯示，都有一些問題導(dǎo)致公司管理層是向上施壓，影響正常關(guān)鍵事項的披露。

2.3公司治理層不同意披露關(guān)鍵審計事項

企業(yè)在經(jīng)營過程中十分重視企業(yè)名聲，而在企業(yè)管理過程中，大多是由于公司自治理層和管理層進行指導(dǎo)，而對于一些關(guān)鍵信息，很多公司司治理層不愿意進行披露，對一些隱私因素避而不談，這樣就導(dǎo)致審計師在進行審計過程中沒有充足的資料進行審閱，在對關(guān)鍵審計事項進行披露時對所要描述的內(nèi)容進行選擇，很多公司管理層對企業(yè)的信息問題比較敏感，但審計過程中必須要對綜合信息進行全面把控才能得出更加準確的審計報告，但是審計師如果無視企業(yè)治理層進進行強行披露就會影響后續(xù)的合作，也會給被審計企業(yè)造成較大困擾，導(dǎo)致一些關(guān)鍵事項內(nèi)容披露難度較大。

3.對會計師事務(wù)所及注冊會計師的建議

3.1注冊會計師加強與管理層、治理層的溝通

在當前形勢下的會計師事務(wù)所和注冊會計師必須要重視與管理層和治理層的溝通，不論是在審計前，審計過程中以及審計最后都需要通過有效的溝通加強重大領(lǐng)域判斷，并對關(guān)鍵事項中存在的問題及時提出，避免因管理層和治理層存在的主觀意識而影響最終審計報告。同時，注冊會計師要必須堅持原則，對于一些關(guān)鍵審計事項可能造成不好的影響也要通過有效的溝通，減輕被審計單位的疑慮。在開展業(yè)務(wù)活動過程中，審計人員應(yīng)該根據(jù)行業(yè)實際情況，對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進行分析，制定個性化的披露方案才能更好的加強與企業(yè)之間的聯(lián)系，保證信息披露的全面真實。

3.2完善會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制體系

會計師事務(wù)所內(nèi)部需要建立完善的實施目標質(zhì)量控制體系，只有會計師內(nèi)部人員嚴格按照質(zhì)量控制體系才能夠進行有效的關(guān)鍵事項披露。在審計報告中，注冊會計師需要及時對信息使用者傳遞出更加完善有用的信息，加強不同事務(wù)所之間品牌的有效控制，通過系統(tǒng)完善的質(zhì)量控制體系才能夠避免注冊會計師存在的審計風險。此外，在新審計報告下，要更加注重審計質(zhì)量，通過嚴格的管理，明確審計理論，把風向?qū)驀栏窆芸兀瑢徲媹蟾媾讹L險降到最低。此外，會計師事務(wù)所需要從頂層開始加強自身管理，對于不同行業(yè)不同類別上司上市公司應(yīng)該采用不同的審計披露策略方式，這樣才能更有針對性和專業(yè)性。

3.3會計師事務(wù)所及注冊會計師準確定位自身角色

在進行審計報告披露過程中，注冊會計師扮演著重要的角色，注冊會計師需要明確自身責任，在進行財務(wù)報表的編制過程中需要由管理層和注冊會計師共同負責，嚴格監(jiān)督財務(wù)報表的管理方式，通過專業(yè)認真負責的注冊會計師加強審計力度，如果反復(fù)對審計程序以及披露報告進行審核和修訂，會浪費大量的人力物力和財力，影響會計師事務(wù)所的聲譽。此外，關(guān)鍵審計事項的披露是一項專業(yè)性強，復(fù)雜度高的內(nèi)容，所以會計師事務(wù)所必須要安排專業(yè)人員進行同時加強審計人員的培養(yǎng)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及實踐方式提高會計師事務(wù)所的綜合能力。

3.4提升專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)技能

在不同行業(yè)下所進行的關(guān)鍵審計事項披露流程不同，而通過精細劃分行業(yè)知識，全面提高會計師專業(yè)水平和職業(yè)技能才能真正滿足企業(yè)的實際需求。所以，作為一名審計人員，不僅要有較高的職業(yè)技能，還要有職業(yè)道德，通過在工作中不斷積累加強實踐來提高自己的業(yè)務(wù)能力，在新的審計準則下，需要加強審計的關(guān)聯(lián)性，通過精通細分行業(yè)知識來把自己工作做到最好，同時要把風險導(dǎo)向作為審計的核心。關(guān)鍵審計事項的披露的每一個環(huán)節(jié)都影響著整體團隊的審計水平，對于審計人員要夯實自己的會計知識，不斷奠定基礎(chǔ)，更好的保證審計工作的科學(xué)性和準確性。

4.結(jié)語

一名專業(yè)的審計師需要有完善的審計思維專業(yè)的審計技術(shù)以及足夠的職業(yè)道德才能真正的在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項，提高審計報告的信息含量，滿足當前市場對高質(zhì)量信息的需求。

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