企業成本管控研究

趙國春

摘要：市場經濟發展到今天，大多數行業已經度過了高速增長期，對于趨于平穩或處于成熟期企業來說，收入的高增長幾乎不可能再持續，而通過有效的成本管控提高企業經營效率，成為增加利潤的重要手段之一。本文分析了企業在成本管控中存在的成本管控應用環境較差、成本管控意識淡薄、觀念落后等問題。據此，本文從構建良好的成本管控應用環境、樹立現代成本管控觀念，加強成本管控過程控制、完善成本考核機制等方面入手，提升企業成本管控水平，促進企業健康持續發展。

關鍵詞：成本管控;問題;觀念;措施

市場經濟發展到今天，競爭日趨激烈，產品成本控制的好與否直接影響到企業是否能在這個競爭激烈的市場環境中生存與發展。有效的成本管控決不僅是為了減少企業支出，而是減少不必要的資源浪費，合理配置資源，提高經營效率，實現企業價值最大化。

一、企業成本管控概述

（一）企業成本管控概念

企業成本管控是一種企業內部的管理活動，包括成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考核等。完整的成本管控包括事前成本管理、事中成本管理和事后成本管理，它影響著產品的設計、采購、質量、銷售、庫存、工作流程、資金占用等各個方面。

成本管控應與企業生產經營實際情況相結合，與企業經營戰略相適應。成本管控的目的是降低成本，遵循成本效益原則，在成本管控的過程中，要避免獲得的收益小于其投入的成本。同時，成本管控還要遵循重要性原則，要有的放矢，抓重點，對于不具有重要性的項目可以適當簡化處理。

（二）企業成本管控的重要性

良好的成本管控對于企業來說具有極其重要的作用，不僅可以增強企業競爭力，提高企業經營效率，還有利于促進企業健康持續發展。

追求經濟利益是企業永恒的主題，也是企業開展各項經營活動的根本目標。提高企業經濟效益主要依靠增加銷售額和降低成本，企業要發展，肯定離不開銷售。從理論層面來看，銷售收入越高，企業的發展就能越好。事實上如果僅僅關注銷售很容易讓企業陷入“高收入低利潤”的陷阱。所以一個企業要健康發展，既要注重收入如何提高也要關注成本怎樣降低，特別是處于成熟期的企業，在市場已經飽和的情況下，良好的成本管控對于企業穩定發展更為有利。

從財務層面來看，成本對于利潤的敏感性一般情況都大于1，即成本降低1%，利潤提高可能會超過1%甚至更多。企業要想在日益激烈的市場競爭中擁有立足之地，獲取更高收益，就必須精打細算，加強成本管理控制，努力尋求各種降本增效的有效途徑和方法，這樣才能讓企業在行業中取得持續性的競爭優勢，提高企業經營效率，實現可持續發展。

二、企業成本管控存在的問題

（一）缺乏成本管控良好應用環境

首先，未能依據企業內外部環境變化及時調整經營戰略，未能在企業成熟期重視成本管控。企業發展一般分為初創期、成長期、成熟期及衰退期四個階段。在初創階段或成長期，企業為了占有較高市場份額，將經營重點放在了銷售上，對于成本管控不是很重視。隨著企業不斷發展進入了成熟期，由于市場已經趨于穩定，提高市場占有率變得越來越困難，但企業并未能及時調整經營戰略，仍舊將提高市場占有率作為企業的首要任務，忽視了在該階段良好的成本管控對增加企業利潤更為有效。

其次，未能建立健全有效的成本管理制度體系，如費用申報制度、存貨的計量驗收領退及清查制度、定額管理制度、責任成本制度等。制度不完善、不健全，導致員工在成本管控中無所適從，降本增效也就在喊口號、貼標語中一帶而過。

第三，未能充分利用現代信息技術規范成本管理流程，沒有建立成本相關原始記錄，成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作等流于形式。沒有真實、完整的成本基礎信息用作成本預測，成本預算與實際差異較大，影響了成本決策。

（二）成本管控觀念落后

在部分企業中，對于成本管控基本還是傳統的管理理念。第一，僅從靜態角度管理成本，忽視資源耗費的聯動性。產品在制造環節其實基本都是固化成本，如投入多少原材料，多少人工，在技術未革新的前提下這些成本降低幅度都有限。但目前大部分企業并未充分考慮產品各環節資源耗費的聯動性，僅將成本管理重點放在產品制造環節，忽視產品前期的研發及設計環節。第二，僅注重產品制造成本，忽視產品總成本。一個產品的成本不僅僅包括制造成本，還包括前期的研發、設計、固定資產投入、生產準備、營銷費用及售后服務等相關成本。部分企業在成本管理中，判斷產品是否盈利的標準僅依據產品營業收入是否大于產品制造成本，單從制造成本分析產品可以盈利便開始投資新的產品生產線，結果出現投資虧損，造成企業資源的極大浪費。

（三）成本控制過程不合理不科學

在成本管控過程中，很多企業為了降低成本提高短期利益，忽略了企業長期發展，同時也未結合企業實際情況選取恰當的成本管理方法。

第一，在成本控制過程中僅注重原材料支出是否下降，忽視產品質量。如在制造過程中減少原材料用量，或采購質量有瑕疵但單價較低的材料。從短期看，確實降低了單位產品的成本，但是從長期來說，不僅增加了售后服務成本，也從根本上損害了公司產品品牌力。第二，為縮減人工支出，裁減高薪酬的熟練工人，大量聘用低工資的實習生。解聘熟練工人不僅降低了生產效率，也影響了產品質量。熟練工人一般是公司的老員工，大量解聘老員工極大影響企業的穩定性，對公司聲譽也造成了較大不利影響。實習生由于經驗欠缺，往往也會讓企業產生過高的試錯成本。第三，企業在選擇成本管理方法時存在盲目性，什么方法流行就采用什么方法，忽略了企業實際情況。如公司的產品由于受市場影響，波動較大，但管理層卻青睞標準成本法，不及時根據市場價格波動對產品的標準成本進行更新，導致成本差異缺乏可靠性，成本控制效果不理想。

（四）成本管控的考核機制不健全

第一，未建立有效的考核制度，未形成公平、公正的考核環境，考核未貫穿整個成本管理過程。考核僅在年底進行，導致管理人員為了控制臨近年底的成本，對必要的支出進行了嚴格控制，影響了公司正常的生產經營活動。同時，還將本年度大量支出通過會計處理轉移至下一年度，造成成本費用跨期現象。第二，成本管控考核過程不嚴格、不合理、不到位，成本控制流于形式。成本管控考核未能與績效激勵、員工獎懲相結合，員工在執行過程中過于松散，積極性不高。第三，成本考核僅對成本目標實現情況進行考核，未對實施改進措施后的情況進行持續跟蹤。成本考核的目的之一是要依據評價結果對不合理的資源分配進行改進，但目前大部分公司對于整改后的情況缺乏持續考核，改進后的資源分配是否合理、資源利用效率是否提高等情況并未得到有效落實。

三、加強企業成本管控的措施

（一）構建良好的成本管控應用環境

第一，依據企業內外部環境及企業自身資源，明確公司經營戰略。成本管控作為企業內部管理的重要組成部分，與公司經營戰略密切相關。公司的經營戰略主要包括成本領先戰略、差異化戰略等，如公司經營戰略明確為成本領先戰略，則應當將成本管控作為企業獲取更高收益的最有效方式，要求企業在研發、生產、銷售、服務、廣告等領域把成本降到最低，成為行業中的成本領先者，使企業的成本低于競爭對手，獲取競爭優勢。如公司戰略明確為差異化戰略，則要求企業通過提供與眾不同的產品或服務滿足顧客的特殊要求，憑借對顧客有價值的獨特性，為企業帶來額外溢價。在這種經營戰略下，成本管控的重點就在于考慮獲得的額外溢價是否超過其獨特性所增加的成本。

第二，建立健全有效的成本管理制度體系。成本管控要落到實處，必需要有條可依，有據可查。建立健全符合企業自身發展需要的成本管控制度，讓制度來管人，避免成本管控的隨意性。同時，制度要依據企業的內外部環境變化及在執行過程中出現的問題，不斷修正、補充、完善及改進。企業要定期組織全員學習，樹立全員參與的理念，讓全體員工不僅要熟悉制度，還要重視制度的約束性。

第三，充分利用現代信息技術規范成本管理流程，保證成本管控基礎數據的真實性、完整性及準確性。現代信息技術對于提升成本管控效率有著極其重要的作用，企業應該充分利用現代信息技術構建成本管控的信息化模塊，將成本管控貫穿于企業的各環節、各流程，做好財務模塊與業務模塊系統的銜接。同時，在成本管控過程中，如成本目標的確定、成本控制方向的改進、成本完成情況的考核等，都需要進行大量的成本分析，成本分析需要完整、準確的基礎數據。利用現代信息技術做好原材料及產品的收發存，完善成本相關原始記錄等，更好地保證成本分析基礎數據的真實性、完整性及準確性，幫助企業做出正確的成本管控決策。

（二）樹立現代成本管控理念

第一，樹立動態成本管理理念。產品成本在不同作業環節所消耗資源存在此消彼長的內部聯動關系，如在研發和設計環節投入更多資源，優化產品工藝或生產流程，可能直接降低產品制造成本，制造環節增加設備維護、員工培訓的投入，可能降低銷售及售后服務的成本等。第二，樹立生命周期成本管理理念。生命周期成本是指新產品或服務在整個生命周期所耗費的資源總和，包括研發、設計、制造、銷售、售后服務等各環節所產生的資源消耗。從生命周期成本看來，只有當新產品在整個存續期銷售所帶來的全部營業收入，大于所付出的全部成本，新產品或服務在財務上才可行。第三，樹立機會成本及沉沒成本理念。在特殊事項的決策中，樹立沉沒成本及機會成本理念，可以促使企業更合理配置資源。如企業在面臨是否接受追加訂單，以及虧損產品是否繼續生產決策時，如果存在剩余產能，且不能轉移，則可以僅考慮新增的合同收入是否大于新增的制造成本，如果大于則可以接受追加訂單，因為企業過去投資形成的生產能力，可以視同沉沒成本;如果剩余產能可以轉移，那么還需考慮剩余產能轉移產生的機會成本。又如在面臨是否繼續生產虧損產品的決策時，如果剩余生產能力無法轉移，只要虧損產品的制造成本小于合同收入，就應當繼續生產;如果剩余生產能力可以轉移，則同樣還需要考慮剩余生產能力轉移產生的機會成本。

（三）加強成本管控過程控制

成本管控并不僅是減少企業支出，更多的應該是合理配置資源，提高經營效率，促進企業長期可持續發展。

第一，合理配置資源，盡量減少或消除無價值或處于競爭劣勢的作業活動。價值鏈包括五項基本活動及四項輔助活動，依據對價值鏈主要活動的成本動因分析，識別出企業競爭優勢，競爭優勢既包括因產品獨特性而獲得市場的溢價的能力，也包括基于價值鏈的產品總成本處于領先地位而獲得超額報酬的能力。對于處于競爭優勢的作業或活動，企業應該配置更多資源，而對于識別出的不具備競爭優勢的作業或活動，則應該通過成本動因控制或價值鏈重構來減少或消除。

第二，平衡企業短期利益與長期利益，局部利益與整體利益。企業的信譽度及產品的品牌力是通過長期沉淀形成的無形資產，在成本管控過程中，不能因為控制成本而采用有損企業聲譽及產品品牌力的措施。同時，在涉及局部利益與整體利益有沖突的時候，需要站在企業角度考慮全局利益。

第三，結合企業實際選取恰當的成本管理方法。成本管理方法多種多樣，但不同的方法有著不同的應用環境。如變動成本法適用于產品種類較多，固定成本較大且難以分配，生產流程相對穩定的企業，同時由于變動成本法未考慮產品前期及售后成本，以及生產過程中的固定成本，所以不能適應長期決策的需要。標準成本法則適用于市場經營環境較穩定，且市場對產品的需求相對平穩，能夠及時、準確地取得標準成本制定所需要的各種財務和非財務信息的企業，同時標準成本法在使用條件上也存在一定的局限性。其他如作業成本法、目標成本法等都有各自的獨特應用環境要求。所以企業應結合自身實際情況選取具體成本管理方法。

（四）完善成本考核機制

成本管控考核主要是通過定期或不定期對成本目標實現情況及成本計劃指標的完成結果進行評價，并依據評價結果提出改進措施及對參與考核主體進行獎懲的管理活動。成本管控績效考核作為成本管控重要的一環，不僅影響企業成本管控的效果，對于改進企業經營管理水平、提高經營效率和競爭優勢也具有重要作用。

首先，需建立有效的成本管控業績考核制度，明確各部門各員工的責、權、利，建立公平、公正的考核環境，并讓考核貫穿整個成本管理過程，形成考核的長效運行機制。其次，公開評價結果，嚴格考核過程，將成本管控結果與員工績效掛鉤，獎懲分明。如對于超額完成降本增效目標的員工給予獎勵，而對于沒有完成目標的員工進行懲罰。第三，依據評價結果形成整改措施，并對整改后的情況進行持續跟蹤，持續考核。持續跟蹤、持續考核目的是督促員工對整改措施嚴格落實，避免流于形式，同時檢驗整改措施是否有效，能否進一步合理配置企業資源，達到降本增效的目的。

四、結束語

隨著市場的不斷完善，企業間的競爭越來越激烈，做好成本管控對企業來說具有極其重要的現實意義。成熟的企業應該正視在成本管控中的不足，樹立正確的成本管控意識，加強成本管控執行力度，通過良好的成本管控降低產品成本，提高市場競爭能力，提高企業經營效率和資源利用效率，促進企業改善經營管理，保證企業的持續健康發展。

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