淺談白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃

張婷

摘要：酒是一種精神，一門藝術(shù)，是一部歷史，更是一種文化，酒伴隨著華夏子孫繁衍發(fā)展，生生不息。白酒作為酒的一種，深受人民群眾的喜愛，早已進(jìn)入千家萬(wàn)戶。白酒行業(yè)在我國(guó)同樣有著十分深遠(yuǎn)的歷史，當(dāng)前，白酒生產(chǎn)加工企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展壯大，提高營(yíng)銷業(yè)績(jī)，既面臨機(jī)遇又面臨不小的挑戰(zhàn)。在白酒企業(yè)的各項(xiàng)稅負(fù)中，消費(fèi)稅是最重的。近些年，隨著白酒企業(yè)發(fā)展暫時(shí)出現(xiàn)疲態(tài)，高額的稅負(fù)卻沒有出現(xiàn)相應(yīng)的改變，為降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，白酒企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是白酒企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，通過(guò)相對(duì)合理的稅務(wù)籌劃，白酒企業(yè)可以在一定程度上降低課稅負(fù)擔(dān)，已經(jīng)成為企業(yè)“輕裝上陣”攻堅(jiān)克難的一個(gè)選擇，目前這個(gè)話題在酒類企業(yè)中占有十分重要的地位和實(shí)際意義。

關(guān)鍵詞：白酒企業(yè);消費(fèi)稅;稅務(wù)籌劃

《詩(shī)經(jīng)》有“十月獲稻，為此春酒，以介眉?jí)邸钡脑?shī)句，表明早在西周和東周時(shí)期，酒已經(jīng)成為國(guó)人常用的飲品。白酒在當(dāng)今社會(huì)不僅僅是一種單純的飲品，更是人際交流、商務(wù)洽談的重要橋梁，在經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)著重要的位置。因國(guó)家出于糧食安全方面的考慮，政府出臺(tái)系列政策對(duì)白酒行業(yè)實(shí)行政策限制，其中，受社會(huì)各界最多關(guān)注的就是對(duì)白酒企業(yè)課稅較重，然而在近些年的發(fā)展中，白酒企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸，再加上比較嚴(yán)苛的稅負(fù)使白酒企業(yè)一直處于負(fù)重前行的狀態(tài)，為了緩解壓力，減輕負(fù)擔(dān)，白酒企業(yè)可進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，我們將在接下來(lái)的文章中，探討能夠在一定程度上減輕白酒企業(yè)課稅的舉措：

一、關(guān)于納稅籌劃的法律根據(jù)

由古至今，白酒企業(yè)上繳的稅額在我國(guó)財(cái)政收入中占有著重要的比重，為國(guó)家繳納稅費(fèi)的同時(shí)，提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，拉動(dòng)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1994年出現(xiàn)的稅制改革對(duì)白酒行業(yè)產(chǎn)生巨大影響。在1994年之前，對(duì)白酒企業(yè)課稅的稅種主要是產(chǎn)品稅，稅率也比較高，大約達(dá)到60%。在1994年之后，白酒企業(yè)的產(chǎn)品稅發(fā)生變化，產(chǎn)品稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡拖M(fèi)稅。對(duì)白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要繳納的稅種要高于其他行業(yè)，白酒企業(yè)需要繳納的稅有我們比較熟悉的消費(fèi)稅和增值稅，還有企業(yè)所得稅。除了上述稅種之外，白酒企業(yè)還需要負(fù)擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅以及地方教育附加稅，同時(shí)還有房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等稅種，由于這些稅種所占份額相對(duì)較少，我們?cè)谶@里不做重點(diǎn)討論。

2001年稅務(wù)部門再次發(fā)布文件，規(guī)定自當(dāng)年5月1日起，對(duì)糧食和薯類白酒在按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的同時(shí)，再加收按銷售量的消費(fèi)稅，并取消之前的抵扣政策。不難看出，白酒企業(yè)的稅負(fù)有不斷增加的趨勢(shì)。2001年的稅收政策調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)沖擊還是很大的，企業(yè)只好從自身做出調(diào)整，改變產(chǎn)品的價(jià)位結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)而向高端白酒方向發(fā)展。

2002年，國(guó)稅再次發(fā)文，內(nèi)容主要是嚴(yán)禁酒類生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易行為規(guī)避消費(fèi)稅，同時(shí)對(duì)企業(yè)最終的計(jì)稅額再次進(jìn)行大幅度調(diào)整。并發(fā)布相應(yīng)的規(guī)定，即酒類企業(yè)外包的品牌使用費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入整體銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2008年和2009年，關(guān)于白酒企業(yè)的課稅征收再次發(fā)生幅度較大的調(diào)整。2009年國(guó)稅發(fā)布的相關(guān)文件中，清晰地規(guī)定了關(guān)于白酒企業(yè)消費(fèi)稅的最低計(jì)稅價(jià)格的調(diào)整決策。這是我國(guó)稅務(wù)部門自從2002年以來(lái)，第二次較大幅度地對(duì)白酒低價(jià)銷售作出的限制規(guī)定。這次調(diào)整幅度很大，對(duì)白酒企業(yè)形成了很大的壓力。

我們通過(guò)梳理上述政策不難看出，自從2001年以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的相關(guān)文件的確給白酒企業(yè)帶來(lái)壓力，由于稅收制度的不斷調(diào)整，逐步收緊的稅收政策讓白酒企業(yè)覺得生存艱難。相對(duì)于其他稅負(fù)較輕的行業(yè)來(lái)說(shuō)，白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的確是比較重的，有些政策可以說(shuō)存在一定的行業(yè)歧視，也就是說(shuō)，白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。

二、白酒企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）企業(yè)通過(guò)設(shè)立銷售公司來(lái)降低計(jì)稅價(jià)格

白酒企業(yè)為降低計(jì)稅價(jià)格，分設(shè)獨(dú)立生產(chǎn)公司和銷售公司，白酒生產(chǎn)企業(yè)先將白酒以低價(jià)銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，然后銷售公司依據(jù)正常的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外銷售白酒，這樣就能夠降低白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額，從而達(dá)到少繳納消費(fèi)稅的目的。由于銷售公司屬于獨(dú)立核算的性質(zhì)，此環(huán)節(jié)只需要繳納增值稅而無(wú)需再次繳納消費(fèi)稅，從而使整個(gè)白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)整體下降。如此便可合理節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但是根據(jù)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售公司的酒品價(jià)格不得低于銷售公司對(duì)外銷售價(jià)格的70%，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行核定。那么此時(shí)有兩種銷售方案可供選擇：一是直接對(duì)外銷售;二是先以70%的最低標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出最優(yōu)價(jià)格，并以此價(jià)格銷售給下設(shè)的銷售公司，由獨(dú)立核算的銷售公司再以最終價(jià)格對(duì)外出售。

例1：甲企業(yè)生產(chǎn)的A白酒，每瓶（規(guī)格為1斤）以不含稅銷售價(jià)格是100元對(duì)外銷售，預(yù)計(jì)該企業(yè)2020年共生產(chǎn)銷售A白酒50萬(wàn)瓶，銷售額共計(jì)5000萬(wàn)元.兩種方案對(duì)比情況，計(jì)算如下：方案一：直接對(duì)外銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅=50×100×20%+50×1*0.5=1025

（萬(wàn)元）。方案二：通過(guò)設(shè)立單獨(dú)核算的銷售公司對(duì)外銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅= 50×100×70%×20%+50×1*0.5=725（萬(wàn)元），采用方案二設(shè)立單獨(dú)核算的銷售公司可以比方案一直接對(duì)外出售節(jié)稅300（1025-725）萬(wàn)元，因此方案二是十分可取的，消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)下降了很大幅度，這對(duì)于白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常具有吸引力的，這樣的方案被很多白酒企業(yè)青睞和采用。

（二）不同稅率的白酒從生產(chǎn)到銷售都分別核算

稅法規(guī)定：如果企業(yè)財(cái)務(wù)部門沒有從生產(chǎn)到銷售都分別核算不同稅率產(chǎn)品的，在將不同稅率產(chǎn)品成套進(jìn)行銷售時(shí)，則依據(jù)從高計(jì)征原則按照這些產(chǎn)品的最高稅率來(lái)計(jì)征消費(fèi)稅。在成套銷售之中，企業(yè)直接銷售給經(jīng)銷商，并沒有分別核算不同稅率的商品，只能從高計(jì)征消費(fèi)稅。

例2∶甲白酒企業(yè)向經(jīng)銷商銷售10000套白酒與果酒的套裝禮盒，成套酒銷售價(jià)格為200元/套，一個(gè)套裝禮盒之中包括糧食白酒和果酒各1瓶，其每瓶酒都為1斤裝的規(guī)格（若是單獨(dú)進(jìn)行銷售，糧食白酒價(jià)格為130元/瓶，其他酒價(jià)格為70元/瓶）。若是選取方案一無(wú)法分別進(jìn)行核算，依據(jù)從高稅率計(jì)征原則，果酒需要按照白酒的復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅方法來(lái)繳納消費(fèi)稅，勢(shì)必會(huì)多交稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=200×10000×20%+10000×2×1×0.5=

41（萬(wàn)元）。方案二：對(duì)白酒與其他酒分別核算，其他酒只需按照10%的低稅率進(jìn)行從價(jià)計(jì)征，與方案一相比自然會(huì)少交稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=130×10000×20%+

10000×1×0.5+70×10000×10%=33.5 （萬(wàn)元）。通過(guò)上述比較可以看到，方案一需繳納消費(fèi)稅41萬(wàn)元，若采取方案二則能夠節(jié)稅7.5（41-33.5）萬(wàn)元。

（三）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)走品質(zhì)路線，提高銷售價(jià)格

當(dāng)白酒企業(yè)的稅負(fù)逐漸變大時(shí)，為降低自身的負(fù)擔(dān)，白酒企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整，通過(guò)提高高檔白酒的銷售價(jià)格來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)降低消費(fèi)稅從量計(jì)征的稅負(fù)。白酒企業(yè)采用提升價(jià)格的方式，從另一個(gè)角度將部分稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，這種轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是將最終稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。由于白酒的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式，對(duì)低價(jià)格、低檔次的白酒不利，因此白酒生產(chǎn)企業(yè)走高檔化、優(yōu)質(zhì)化之路是明智的選擇。

例3∶甲白酒企業(yè)生產(chǎn)的B白酒，每瓶（規(guī)格為1斤）售價(jià)為50元，相關(guān)成本費(fèi)用共為30元.預(yù)計(jì)該企業(yè)2020年共生產(chǎn)銷售 B白酒 100萬(wàn)瓶，銷售額共計(jì)5000萬(wàn)元。經(jīng)分析預(yù)測(cè)，若將 B白酒更名為C白酒，同時(shí)換上高檔包裝，加強(qiáng)宣傳，則導(dǎo)致每瓶白酒相關(guān)成本費(fèi)用變?yōu)?0元，售價(jià)提高到100元，該企業(yè)2020年預(yù)計(jì)共生產(chǎn)銷售C白酒50萬(wàn)瓶，銷售額共計(jì)5000萬(wàn)元。方案一∶保持B白酒的生產(chǎn)與銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅=5000×20%+100×1×0.5=1050（萬(wàn)元）。

方案二∶更改B 白酒的酒名為 C白酒，同時(shí)提高售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅=5000× 20%+50×1×0.5=1025（萬(wàn)元），由此可見同樣銷售額的情況下方案二比方案一少繳消費(fèi)稅 50萬(wàn)元（1050-1025）。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于白酒企業(yè)屬于稅負(fù)較高的行業(yè)，在當(dāng)下的稅制中仍然存在著可行的稅收籌劃空間，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府相關(guān)網(wǎng)站上獲取公開的最新資料，或者從相關(guān)期刊、雜志上收集最新信息。另外，除了了解最新的外部信息，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況也必須清晰真實(shí)地反映給納稅籌劃人員。唯有如此，才能依據(jù)實(shí)際針對(duì)性地做出合理的籌劃方案。考慮到成本效益原則，企業(yè)要在多個(gè)籌劃方案中選出最優(yōu)方案，尋求最小成本以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

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