“雙一流”形勢(shì)下高校后勤內(nèi)部控制差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化研究

2021-09-13 15:39:58孫衛(wèi)國(guó)李鵬和緒亮

青島大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版) 2021年3期

孫衛(wèi)國(guó) 李鵬和緒亮

摘要：伴隨中國(guó)各高校市場(chǎng)化及產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)化管理逐漸被高校引入到日常管理建設(shè)中。在當(dāng)前“雙一流”的高校建設(shè)與發(fā)展形勢(shì)背景下，從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度出發(fā)，針對(duì)后勤內(nèi)部控制差異化設(shè)計(jì)問題，以高校后勤管理工作為中心展開研究，結(jié)合Q大學(xué)的后勤內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，提出優(yōu)化建議。研究結(jié)果表明，高校后勤內(nèi)部管理存在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)及信息溝通等方面的問題，從市場(chǎng)化及非市場(chǎng)化業(yè)務(wù)流程等角度進(jìn)行差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：“雙一流”;高校后勤內(nèi)部控制;差異化設(shè)計(jì);優(yōu)化研究

中圖分類號(hào)：G647

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1006-1037（2021）03-0126-07

在高等學(xué)校的建設(shè)及發(fā)展過程中，隨著2015年國(guó)家“雙一流”建設(shè)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》（下文簡(jiǎn)稱“《方案》”）的出臺(tái)，各高校拉開了中國(guó)高等學(xué)校建設(shè)發(fā)展的新篇章。根據(jù)《方案》的相關(guān)具體要求，中國(guó)“雙一流”建設(shè)工作將有序?qū)嵤┤阶叩姆结樥撸瑢?shí)現(xiàn)從高等教育大國(guó)邁向高等教育強(qiáng)國(guó)的偉大歷史性跨越。面對(duì)當(dāng)前科技的飛速發(fā)展和復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)，有效實(shí)施高等學(xué)校的“雙一流”學(xué)科建設(shè)，尤其是一流學(xué)科建設(shè)，逐漸成為學(xué)校事業(yè)發(fā)展的總引擎，更是一項(xiàng)關(guān)乎中國(guó)高等教育深層次發(fā)展的重大議題。后勤作為高校重要的服務(wù)系統(tǒng)和服務(wù)型部門，實(shí)現(xiàn)高校后勤部門的可持續(xù)發(fā)展對(duì)于推進(jìn)高校的“雙一流”建設(shè)、實(shí)現(xiàn)高校的市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展具有關(guān)鍵性作用[1]。在高校積極推進(jìn)“雙一流”建設(shè)的形勢(shì)下，各高校后勤服務(wù)的意識(shí)和能力不斷加強(qiáng)，為師生的教學(xué)研究、學(xué)習(xí)生活等方面提供了切實(shí)的保障。隨著社會(huì)化改革的推進(jìn)，后勤業(yè)務(wù)逐漸分化為由高校自行運(yùn)營(yíng)的非市場(chǎng)化主體和外包給社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)化主體。在這兩種主體共存的運(yùn)作模式下很難對(duì)后勤的發(fā)展規(guī)模進(jìn)行合理的評(píng)估和規(guī)劃，從而導(dǎo)致了后勤內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，服務(wù)質(zhì)量下降以及高校的資產(chǎn)使用效率低下等問題[2-3]。因此，各高校后勤單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，建立和完善內(nèi)控體制，提高經(jīng)營(yíng)管理效率迫在眉睫。

1 高校后勤內(nèi)部存在的問題

在社會(huì)化改革背景下，高校后勤雖然取得了較好的發(fā)展，但是后勤內(nèi)部控制存在的問題也日趨明顯，對(duì)高校后勤內(nèi)部控制的瓶頸進(jìn)行分析，找到癥結(jié)所在，才能對(duì)高校后勤內(nèi)部控制差異化進(jìn)行設(shè)計(jì)與優(yōu)化，促進(jìn)后勤的不斷發(fā)展。

控制環(huán)境瓶頸。由于高校的后勤管理工作涉及領(lǐng)域較為廣泛，包括且不限于校園基本建設(shè)、組織管理以及經(jīng)濟(jì)往來等方面內(nèi)容，其管理的主要任務(wù)是服務(wù)高校師生并保證高校教研工作的正常有序開展，此過程具有一定的非營(yíng)利性質(zhì)[4]。但工作中，大多會(huì)涉及到資金和財(cái)產(chǎn)的使用、各部門之間的交涉以及崗位人員使用的問題[5-6]。（1）產(chǎn)權(quán)問題。多數(shù)高校并沒有把企、事業(yè)的產(chǎn)權(quán)完全分離，高校作為后勤企業(yè)的投資者，仍然參與管理高校后勤事務(wù)。后勤管理人員由組織任命或委派，內(nèi)控實(shí)施與其業(yè)績(jī)考核不掛鉤，內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力不足。（2）組織框架問題。后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體實(shí)行科層化管理模式，注重縱向間的權(quán)利與義務(wù)，部門之間以及各部門相關(guān)工作人員缺少及時(shí)有效的溝通，影響后勤工作的效率，非市場(chǎng)化組織架構(gòu)問題也存在于市場(chǎng)化服務(wù)主體中，各中心各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不夠靈敏[7-8]。（3）人力資源問題。很多高校后勤的人力管理制度常年沒有修訂，績(jī)效考核體系也不能適應(yīng)高校發(fā)展的要求。普遍存在的編外人員占比重較大、事業(yè)編制人員與企業(yè)編制人員的福利待遇不同等問題，往往會(huì)造成收入低的一方心里不平衡，工作的積極性降低[9]。

控制活動(dòng)瓶頸。高校后勤內(nèi)部控制控制活動(dòng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。高校后勤內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性，控制措施之間的銜接與配合程度較低，各部門之間的業(yè)務(wù)也缺乏聯(lián)系，從而影響后勤工作的整體效率。此外，高校后勤各部門普遍存在著不相容職務(wù)未分離，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批等問題[10-11]。這些不適當(dāng)?shù)牟僮魍鶗?huì)給后勤工作帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

監(jiān)督與評(píng)價(jià)瓶頸。高校后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體并沒有形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或者其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒有建立科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，只存在上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督，忽視了平級(jí)之間以及下級(jí)對(duì)上級(jí)的監(jiān)督。監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，監(jiān)督過程往往受到行政干擾，影響監(jiān)督效率和效果[12]。

信息溝通瓶頸。高校后勤缺乏信息的集中管理體制，各業(yè)務(wù)部門之間欠缺橫向交流，信息存在“孤島”，沒有統(tǒng)一的信息共享機(jī)制，信息溝通沒有達(dá)到很好地效果[13]。

2 高校后勤內(nèi)部控制差異化管理

高校后勤的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及師生公寓、飲食管理、物業(yè)管理、校園綠化、設(shè)備維修、物資供給等。在高校后勤社會(huì)化改革的背景下轉(zhuǎn)變高校后勤管理理念，必須建立健全高校后勤內(nèi)部控制思路、流程以及框架，使高校后勤管理服務(wù)水平更具專業(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化[14-15]。高校后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體和非市場(chǎng)化主體內(nèi)控目標(biāo)的相同之處均是保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，從而促進(jìn)后勤服務(wù)主體實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;其不同之處在于前者目標(biāo)是提高經(jīng)營(yíng)的效率，后者目標(biāo)是提高公共服務(wù)的效率。

2008年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，為后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體內(nèi)控奠定了指引基礎(chǔ)。為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，2012年，財(cái)政部制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》[2]，該規(guī)范為非市場(chǎng)化主體內(nèi)控建設(shè)指明了方向，極大地促進(jìn)了高校后勤管理質(zhì)量的提升。

在中國(guó)內(nèi)控管理相關(guān)政策的引導(dǎo)下，各高校管理人員日漸認(rèn)識(shí)到后勤內(nèi)部控制管理對(duì)于高校長(zhǎng)久發(fā)展的重要作用，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，各高校遵循《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指定的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益、動(dòng)態(tài)性等原則[2]。上述原則中，后勤非市場(chǎng)化主體內(nèi)部控制不包含成本效益原則，這是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款資金，不以營(yíng)利為目的，宗旨是服務(wù)于全校師生的教學(xué)、科研、學(xué)習(xí)、生活等。隨著各高校相繼進(jìn)行后勤管理改革，后勤管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，是高校可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢(shì)[16]。只有通過多種渠道、多個(gè)角度、全方位地對(duì)管理模式進(jìn)行探究，才能真正實(shí)現(xiàn)高校后勤內(nèi)部控制的規(guī)范化、科學(xué)化管理。

3 Q大學(xué)后勤內(nèi)部控制差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化內(nèi)容研究

Q大學(xué)為省屬一類大學(xué)，后勤管理處負(fù)責(zé)全校后勤服務(wù)與保障，以“創(chuàng)新引領(lǐng)、保障優(yōu)先、質(zhì)量為本、服務(wù)至上”為宗旨，下設(shè)綜合信息科、項(xiàng)目管理科、人力資源科，內(nèi)設(shè)管理機(jī)構(gòu)和飲食服務(wù)中心、教室與場(chǎng)館服務(wù)中心等9個(gè)業(yè)務(wù)單位。其中商貿(mào)中心、國(guó)際學(xué)術(shù)交流中心已從高校后勤剝離，形成了獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)主體。圍繞Q大學(xué)后勤的戰(zhàn)略目標(biāo)，從內(nèi)部控制五要素視角對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化研究，最終建立如下表1類型業(yè)務(wù)流程框架。

3.1 控制環(huán)境差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化

由內(nèi)控意識(shí)、治理結(jié)構(gòu)、校園文化、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及人事政策等構(gòu)成的內(nèi)部環(huán)境，是高校實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和入口，高校后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體與非市場(chǎng)化服務(wù)主體內(nèi)部控制均應(yīng)重視內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。其中，完善的組織框架在一定程度上為業(yè)務(wù)單位實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理提供保障[6];良好的人力資源管理能夠增強(qiáng)單位活力，提升高校后勤的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

Q大學(xué)后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體未與高校分離，現(xiàn)行的是一種扁平式的組織框架結(jié)構(gòu)模式，這種組織架構(gòu)能夠減少管理層級(jí)，加快信息的傳遞[11-12]。應(yīng)繼續(xù)實(shí)行高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，由書記、處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)以及各科室主任管理高校后勤事務(wù)。

Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體結(jié)合高校后勤的實(shí)際情況，應(yīng)采取“直線—職能制”的組織框架，以直線為基礎(chǔ)，在各領(lǐng)導(dǎo)之下設(shè)立職能部門對(duì)Q大學(xué)后勤事務(wù)進(jìn)行專門的管理，形成領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一指揮與各職能部門參謀指導(dǎo)相結(jié)合的模式（如圖1）。這種組織框架使后勤的下級(jí)部門受到上級(jí)的管理，同時(shí)也受到同部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，但存在各部門之間的協(xié)調(diào)和配合度較差的缺點(diǎn)[13]。為此Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體可以建立綜合委員會(huì)或者各種會(huì)議制度，加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)工作，幫助高層出謀劃策。

在人力資源管理方面，應(yīng)實(shí)行事業(yè)編與企業(yè)編雙規(guī)制運(yùn)行[14]。事業(yè)編制的人員依據(jù)學(xué)校統(tǒng)一的考核機(jī)制進(jìn)行績(jī)效考核，企業(yè)編制應(yīng)以市場(chǎng)化主體履行考核責(zé)任為主，后勤職能部門監(jiān)督為輔的原則，實(shí)行雙流管控。

（1）人力資源規(guī)劃與配置。后勤人力資源部門應(yīng)對(duì)現(xiàn)有人力資源狀況進(jìn)行評(píng)估，制定人員需求計(jì)劃管理流程及適當(dāng)?shù)膯T工招聘管理流程。對(duì)于Q大學(xué)后勤兩大服務(wù)主體應(yīng)實(shí)施招聘差異化流程，非市場(chǎng)化主體應(yīng)參照地方政府組織的事業(yè)編招聘流程，而對(duì)于高校后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體應(yīng)根據(jù)自身具體情況制定實(shí)用的聘用流程，并可按照管理崗、技術(shù)崗和基層崗設(shè)定競(jìng)聘管理規(guī)則，以明確競(jìng)聘工作的合規(guī)性、必要性和規(guī)范性。

（2）發(fā)展與培訓(xùn)。后勤的業(yè)務(wù)主體均應(yīng)制定合理的年度培訓(xùn)計(jì)劃和年度培訓(xùn)管理流程，以提高管理層和基層員工的工作能力、創(chuàng)新思維，并養(yǎng)成良好的職業(yè)道德素質(zhì)。

（3）人事管理。后勤業(yè)務(wù)主體應(yīng)對(duì)各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)與義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格界定，并對(duì)內(nèi)部人員調(diào)配、勞動(dòng)合同續(xù)訂和員工離職、請(qǐng)假、加班等工作制定相應(yīng)的規(guī)章制度。

（4）建立健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制。后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體對(duì)于已聘用員工可以約定試用期，對(duì)于試用期內(nèi)不合格的員工，可解聘;高校后勤應(yīng)定期考核后勤人員，細(xì)化考核標(biāo)準(zhǔn)，使得考評(píng)結(jié)果能真正起到激勵(lì)作用;根據(jù)考核結(jié)果，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，為高校后勤營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化

Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體已進(jìn)入市場(chǎng)，外部風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)可以從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、影響大小以及承受能力等方面進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于Q大學(xué)后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體，應(yīng)分別按照單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位層面重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部環(huán)境，從組織機(jī)制、管理制度、部門崗位和信息系統(tǒng)等方面分析識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);其業(yè)務(wù)層面的評(píng)估主要從各業(yè)務(wù)流程入手，如采購(gòu)業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)等。應(yīng)充分對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行梳理、分析、再造，配合采用風(fēng)險(xiǎn)清單法、流程圖法、實(shí)地檢查法等將所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)描述出來。Q大學(xué)后勤應(yīng)成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)兩大后勤服務(wù)主體，分別從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)方面進(jìn)行差異化思考，明確業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)理念和內(nèi)部控制融入業(yè)務(wù)流程中，使業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)流程操作時(shí)明晰工作重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)，降低業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。以Q大學(xué)后勤集團(tuán)車輛服務(wù)中心公務(wù)租車為例，如表2所示。

值得注意的是，高校后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，除了考慮自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，還要考慮應(yīng)履行公共服務(wù)的責(zé)任。因此后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體不能放棄風(fēng)險(xiǎn)較高但重要性較大的公共服務(wù)業(yè)務(wù)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。與市場(chǎng)化服務(wù)主體應(yīng)對(duì)策略相比，后勤非市場(chǎng)化在履行公共服務(wù)時(shí)，應(yīng)采取一定的措施規(guī)避可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在可承受能力范圍之內(nèi)。

3.3 控制活動(dòng)差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化

控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)保證高校后勤的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有恰當(dāng)?shù)拇胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并對(duì)已確定的控制活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制措施，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。高校后勤預(yù)算業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、建造工程、合同管理是高校后勤重要的業(yè)務(wù)并且時(shí)常發(fā)生，因此，控制活動(dòng)為Q大學(xué)后勤采購(gòu)業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化研究。

預(yù)算控制實(shí)行內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，后勤服務(wù)主體要學(xué)會(huì)通過預(yù)算分配、審核、控制內(nèi)部各部門的資金來源，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算約束，在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程中貫穿預(yù)算管理。單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)、營(yíng)運(yùn)、人力資源管理等部門或不同部門崗位間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，有助于預(yù)算編制部門及時(shí)取得與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化預(yù)算編制，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。按照總體目標(biāo)制定年度考核指標(biāo)，實(shí)行預(yù)算績(jī)效考核，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。在預(yù)算的制定和考核過程中，市場(chǎng)化主體應(yīng)關(guān)注投入產(chǎn)出的比例，非市場(chǎng)化主體應(yīng)重視資金的使用效率。

Q大學(xué)后勤各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不可避免的涉及到資金的業(yè)務(wù)，后勤的貨幣資金貫穿于整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程，因此強(qiáng)化資金的管理是后勤各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序開展的基礎(chǔ)。加強(qiáng)資金內(nèi)部控制，一方面可以保證后勤資金的安全性，另一方面保證其他業(yè)務(wù)有效進(jìn)行。

針對(duì)非市場(chǎng)化服務(wù)主體資金業(yè)務(wù)，Q大學(xué)后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體資金業(yè)務(wù)包括收入管理和支出管理，服務(wù)主體應(yīng)建立健全收入支出內(nèi)部管理制度，明確財(cái)務(wù)部門的歸口管理，設(shè)置合理崗位，貫徹不相容港務(wù)相分離的原則，確保收款、付款的安全性和規(guī)范性。（1）收入管理。非市場(chǎng)化主體應(yīng)建立收入上繳管理的相關(guān)制度，規(guī)范收入交接程序，確保收入及時(shí)上繳，避免公款私存、私設(shè)小金庫等。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)崗在月底編制《月度收支明細(xì)表》并下發(fā)至各業(yè)務(wù)部門，包括本月應(yīng)收數(shù)、實(shí)收數(shù)以及未收金額的原因等;各單位的會(huì)計(jì)核算崗人員應(yīng)及時(shí)核對(duì)以確保實(shí)際收支情況與財(cái)務(wù)部下發(fā)的明細(xì)保持一致。后勤業(yè)務(wù)主體應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度，規(guī)范各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、注銷等手續(xù)，指定票據(jù)專管人員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作[3]。（2）支出管理。后勤非市場(chǎng)化主體應(yīng)建立健全支出管理制度，明確審批、審核、支付、核算、復(fù)核、歸檔等業(yè)務(wù)的流程及相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。合理設(shè)置支出審批權(quán)限，防止權(quán)限設(shè)置過高導(dǎo)致的報(bào)銷業(yè)務(wù)控制松散、借款額度過大難以追回以及權(quán)限設(shè)置過低降低報(bào)銷業(yè)務(wù)審批效率等。特殊性支出如舉借大額債務(wù)或支付大額工程款項(xiàng)等應(yīng)通過總經(jīng)理辦公會(huì)集體審議決定。

針對(duì)市場(chǎng)化服務(wù)主體資金業(yè)務(wù)。Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體已從學(xué)校脫離出來，不僅要考慮資金的安全性，還要考慮資金使用的有效性以及資金的保值增值能力。因此對(duì)市場(chǎng)化服務(wù)主體資金業(yè)務(wù)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)三個(gè)方面制定相關(guān)政策進(jìn)行控制。首先，后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體應(yīng)該根據(jù)自身情況制定籌資計(jì)劃和方案，明確籌資用途、規(guī)模以及方式，并對(duì)籌資所需的成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分論證。其次，后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體還應(yīng)該考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，對(duì)于閑置的資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐顿Y，提高資金的有效使用，從而增加后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體的經(jīng)濟(jì)效益。再次，市場(chǎng)化服務(wù)主體應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的內(nèi)部控制，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系，充分提高資金的有效使用，從而保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和有效性。

作為服務(wù)保障部門，Q大學(xué)后勤在多項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及到物資采購(gòu)，例如維修工程、施工材料、教室場(chǎng)館的設(shè)備、飲食中心的食材等。Q大學(xué)應(yīng)建立完善的采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，以保證采購(gòu)活動(dòng)的合理有效及資產(chǎn)安全。下面從業(yè)務(wù)流程和主要控制措施方面進(jìn)行設(shè)計(jì)與優(yōu)化。

采購(gòu)流程。Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體已完全市場(chǎng)化，采購(gòu)方式為自行采購(gòu)，并沒有政府采購(gòu)項(xiàng)目。而后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體的采購(gòu)包括自行采購(gòu)和政府采購(gòu)。所以Q大學(xué)后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體應(yīng)把自行采購(gòu)物資與政府采購(gòu)物資分別制定采購(gòu)流程。

主要控制措施。為了防范采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)后勤各個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的控制措施，具體包括采購(gòu)計(jì)劃與申請(qǐng)、采購(gòu)實(shí)施、采購(gòu)驗(yàn)收和供應(yīng)商的管理。

采購(gòu)計(jì)劃與申請(qǐng)。Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體與非市場(chǎng)化服務(wù)主體分別制定年度采購(gòu)計(jì)劃，應(yīng)闡述采購(gòu)內(nèi)容、采購(gòu)類型、采購(gòu)方式以及采購(gòu)金額等內(nèi)容。歸口部門資產(chǎn)采購(gòu)與招標(biāo)辦公室資產(chǎn)管理崗匯總各單位的《年度采購(gòu)計(jì)劃》并審核，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃填寫的完整性和準(zhǔn)確性，采購(gòu)計(jì)劃是否覆蓋后勤集團(tuán)各單位需求以及是否已通過各單位負(fù)責(zé)人審核等因素。

采購(gòu)實(shí)施。Q大學(xué)服務(wù)主體應(yīng)制定實(shí)施細(xì)則，對(duì)采購(gòu)方式進(jìn)行規(guī)范。非市場(chǎng)化主體應(yīng)參照相關(guān)法規(guī)確定選擇政府采購(gòu)和自行采購(gòu)并制定相關(guān)流程，以保證資產(chǎn)安全完整。市場(chǎng)化主體相對(duì)靈活，可根據(jù)成本效益原則選擇公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源等采購(gòu)方式，并針對(duì)特定的采購(gòu)方式制定相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)則。對(duì)于零星及緊急物資的采購(gòu)必須制定嚴(yán)格的簽批手續(xù)，確保零星及緊急采購(gòu)流程工作的合規(guī)性、必要性和規(guī)范性。

采購(gòu)驗(yàn)收。驗(yàn)收是采購(gòu)工作的重要環(huán)節(jié)，后勤服務(wù)主體應(yīng)成立驗(yàn)收小組組織驗(yàn)收，重點(diǎn)關(guān)注物資的指標(biāo)、價(jià)格、數(shù)量等信息是否與采購(gòu)計(jì)劃相一致等，驗(yàn)收后依據(jù)實(shí)際情況填寫驗(yàn)收單，營(yíng)運(yùn)部資產(chǎn)采購(gòu)與招標(biāo)辦公室?guī)旃軉T依據(jù)驗(yàn)收單辦理入庫手續(xù)。飲食服務(wù)中心作為食品安全的歸口部門，應(yīng)根據(jù)其物流管理系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收入庫工作，充分查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

供應(yīng)商管理。后勤市場(chǎng)化主體應(yīng)建立完善的供應(yīng)商管理流程，嚴(yán)控供應(yīng)商的準(zhǔn)入和退出環(huán)節(jié)，并成立監(jiān)督小組，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的日常監(jiān)督管理，合理打分，實(shí)行優(yōu)勝劣汰。

此外，對(duì)于建設(shè)工程業(yè)務(wù)，由于高校后勤建設(shè)工程及修繕服務(wù)項(xiàng)目較多，使用資金額度巨大，故后勤服務(wù)主體應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)維修工程進(jìn)行評(píng)估，然后制定出相應(yīng)的維修計(jì)劃。市場(chǎng)化主體和非市場(chǎng)化主體均應(yīng)在立項(xiàng)、預(yù)算、施工、驗(yàn)收、竣工決算等環(huán)節(jié)高度重視、嚴(yán)格要求，行動(dòng)上需要科學(xué)管理，認(rèn)真規(guī)劃。落實(shí)集體決策制度，加強(qiáng)管理人員能力建設(shè);加強(qiáng)項(xiàng)目的預(yù)算管理，避免出現(xiàn)利益博弈的負(fù)面影響;設(shè)計(jì)并執(zhí)行招投標(biāo)流程，規(guī)范招標(biāo)文件和嘗試資格后審制;規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)變動(dòng)，嚴(yán)格控制工程變更;開展竣工決算審計(jì)，提高監(jiān)督力度。對(duì)非市場(chǎng)化主體來說，承接學(xué)校修繕項(xiàng)目可以考慮是否立項(xiàng)，而市場(chǎng)化主體承接修繕項(xiàng)目均需立項(xiàng)。在竣工決算時(shí)非市場(chǎng)化主體應(yīng)加強(qiáng)維修部門和內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)管理能力，從高校管理的內(nèi)部出發(fā)提高工程維修的效率和水平，保證工程造價(jià)的合理規(guī)劃。而市場(chǎng)化主體更多依靠外部審計(jì)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.4 信息與溝通差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展迅速，Q大學(xué)后勤應(yīng)該建立有效的信息溝通機(jī)制，才能夠應(yīng)對(duì)大量信息帶來的風(fēng)險(xiǎn)。Q大學(xué)后勤主要從三個(gè)方面進(jìn)行差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化，具體包括信息收集、信息溝通和信息披露。

對(duì)于Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體來說，在信息收集方面應(yīng)關(guān)注內(nèi)外部信息的變化，以便于市場(chǎng)化服務(wù)主體做出經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)于Q大學(xué)后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體除了關(guān)注內(nèi)部信息外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家政策方面的變化，重點(diǎn)收集這方面信息便于非市場(chǎng)化服務(wù)主體做出決策。

Q大學(xué)后勤信息溝通機(jī)制主要有內(nèi)部溝通和外部溝通，內(nèi)部溝通包括上下級(jí)之間進(jìn)行的溝通以及各部門之間進(jìn)行的溝通，外部溝通是Q大學(xué)后勤與外部主體進(jìn)行的溝通。對(duì)于內(nèi)部溝通，Q大學(xué)后勤上下級(jí)之間以及各部門之間應(yīng)該定期或不定期的召開相關(guān)會(huì)議，討論工作情況和存在的困難，解決“信息孤島化”問題。Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體不僅承擔(dān)校內(nèi)服務(wù)，還要服務(wù)于社會(huì)，更要重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部與外部之間的溝通。后勤應(yīng)該建立開放溝通平臺(tái)，方便學(xué)校師生之間、各業(yè)務(wù)部門之間以及學(xué)校內(nèi)外部的溝通與交流。

對(duì)于Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體來說，信息披露可能會(huì)吸引投資者的投資，為后勤市場(chǎng)化主體的發(fā)展提供了動(dòng)力。對(duì)于后勤非市場(chǎng)化服務(wù)主體來說，信息披露可以服務(wù)全校師生、為公共事業(yè)提高有效的服務(wù)。Q大學(xué)后勤應(yīng)著力搭建信息共享平臺(tái)，如建立定期公告或者臨時(shí)公告、網(wǎng)絡(luò)公示平臺(tái)等，將收集與溝通的信息及時(shí)對(duì)外公布。

3.5 監(jiān)督與評(píng)價(jià)差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化

通過內(nèi)部監(jiān)督，可以了解后勤內(nèi)部控制運(yùn)行中是否存在薄弱環(huán)節(jié)以及重大缺陷，建立有效的評(píng)價(jià)制度，從而確保后勤內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（1）優(yōu)化監(jiān)督方式，重視事前監(jiān)督。Q大學(xué)后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體，應(yīng)實(shí)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，對(duì)單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生較大變化下的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督。另外，后勤服務(wù)主體要重視事前監(jiān)督，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督。（2）重視監(jiān)督的獨(dú)立性。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該保持相對(duì)的獨(dú)立性，監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能由組織實(shí)施和日常管理的業(yè)務(wù)部門擔(dān)任。首先要實(shí)現(xiàn)人員的獨(dú)立，Q大學(xué)后勤的監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員由高校委派，直接受Q大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)。再次要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立，Q大學(xué)后勤監(jiān)督機(jī)構(gòu)的薪酬由高校發(fā)放，通過Q大學(xué)監(jiān)督人員和經(jīng)濟(jì)的有效結(jié)合增強(qiáng)監(jiān)督部門的獨(dú)立性，使得監(jiān)督發(fā)揮有效作用。（3）設(shè)立合理的評(píng)價(jià)方法。內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)服務(wù)于監(jiān)督，從內(nèi)控建立的合法性、全面性、重要性和適應(yīng)性等方面對(duì)其建立的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為杜絕內(nèi)控評(píng)價(jià)形式化，一定要拓展評(píng)價(jià)結(jié)果效用，將其納入績(jī)效考評(píng)體系，并與獎(jiǎng)懲措施掛鉤[4]。

4 結(jié)論

后勤不僅起到保障的作用，也是高校服務(wù)育人的主體。為探究高校后勤市場(chǎng)化服務(wù)主體與非市場(chǎng)化服務(wù)主體在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)控原則及組織機(jī)構(gòu)、人力資源等方面存在的差異，以商討“雙一流”形勢(shì)下更為合理的后勤內(nèi)部控制差異化設(shè)計(jì)及優(yōu)化方案，本文就以Q大學(xué)為典型代表的眾多高校后勤內(nèi)部管理控制問題進(jìn)行探究，總結(jié)出其后勤內(nèi)部管理存在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)及信息溝通等方面的問題。基于以上分析，針對(duì)后勤兩大服務(wù)主體在上述問題中存在的短板進(jìn)行差異化設(shè)計(jì)與優(yōu)化，提出如下建議：（1）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。高校后勤管理內(nèi)部工作的結(jié)構(gòu)建設(shè)以及優(yōu)化離不開先進(jìn)思維和觀念的指引，因此，增強(qiáng)高校管理人員的思想建設(shè)及對(duì)內(nèi)控的深刻理解，是促進(jìn)高校后勤優(yōu)化建設(shè)的重要任務(wù)。（2）健全內(nèi)控制度。優(yōu)化高校后勤內(nèi)部控制體系，合理健全的制度是關(guān)鍵。結(jié)合各高校在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)及信息溝通等方面存在的問題，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與方案制定制度、崗位工作責(zé)任制度、信息溝通與反饋制度等，以此規(guī)范后勤內(nèi)部管理活動(dòng)，切實(shí)提升高校后勤內(nèi)部控制管理的質(zhì)量和效率，確保各項(xiàng)工作能夠得到順利實(shí)施。本文的研究尚存在一些不足，基于市場(chǎng)化和非市場(chǎng)化的角度分析后勤內(nèi)控制度存在一定的局限性，如何有針對(duì)性地提出兩種角度下的后勤監(jiān)督管理機(jī)制，是本文需要進(jìn)一步研究的主要內(nèi)容。

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