“以數治稅”大環境下國有改制企業稅務管理核心要務分析

張焱

2021年3月 25日，《人民日報》在頭版頭條報到了一項稅務相關的方針性政策全文摘要——《中辦 國辦印發關于進一步深化稅收征管改革的意見》。該文件的出臺，在我國涉稅征管領域，創造出很多“前無古人”的概念和意義。而這些概念和意義，又不止是涉稅業務層面的“烏托邦”，而是實實在在的稅收征管改革的方向。與此同時，事業單位改制、全民所有制改制等類型的企業在自身稅務管理建設中又普遍存在慣性思維、政府思維等高風險的特點。本文以“以數治稅”這一概念的提出、發展和成熟為例，全面梳理稅務部門征管改革的發展趨勢及國有改制企業自身稅務合規管理的發展目標，以方便相關企業財稅負責團隊就此類問題能夠做出正確的判定。

一、國有改制企業面臨的稅收環境及自身稅務管理特點

（一）國有改制企業面臨的稅收環境

根據國家稅務總局官方數據顯示（數據來自每年一度的全國稅務工作會議的新聞通稿），我國2017年、2018年、2019年的財政稅收收入（扣除出口退稅）分別為12.6萬億元、13.8萬億元、15.7萬億元。三年財政稅收收入同比增幅分別為8.5%、9.5%和13.8%。從數據中可以看出，這一增幅是高于我國同期的GDP增幅的。與此同時，近三年我國的相關稅收政策主導方向上看，“減稅降負”又是我國目前稅收政策制定的大勢所趨。這就出現了一個內涵矛盾，即減稅降負稅制改革大環境下的連年稅收收入增收明顯。而造成這一矛盾的主要原因，則是隨著稅收征管環境的不斷變化，稅務機關在實際的稅收征管過程中，不斷引入和升級自身的稅務監管模式及信息化手段所形成的。

目前，稅務部門已經通過金稅工程三期（以下簡稱“金稅三期”）稅務管理信息系統中的稅務風險識別控制功能，增值稅發票防偽稅控系統、稅務與其他政府部門間數據交換等信息平臺，對納稅人的稅務信息進行綜合評價。并基于稅務風險管理導向，形成越來越清晰的“企業稅務畫像”。從而全方位的完成企業稅務合規監管，并推動整個社會納稅遵從度的不斷提升。這也是稅務總局乃至中央稅收征管改革文件中，都在逐步推出“以數治稅”這一概念的主要原因。

（二）國有改制企業稅務管理特點

如前所述，在“以數治稅”稅收環境業已形成體系的大環境下，對企業稅務合規管理已經提出了越來越高的要求。這對于國有改制類企業是一個較大的挑戰。對于改制企業而言，前身一般為事業單位或全民所有制企業，因此在財稅管理角度存在較多固有問題。

1. 財稅處理滯后性

稅務管理與財務會計核算的滯后性，部分改制企業改制前采取政府會計制度等核算及財稅管理模式，從而造成此類企業在新形勢下，常常出現因財稅管理的歷史慣性造成稅收政策適用更新方面及時性的滯后。而在當前的稅務管理環境下，稅務部門通過“以數治稅”的多個信息化平臺，逐步推動由“機器”代替“人員”來實現企業的稅務風險掃描，因此企業如果無法在稅務處理等環節跟進最新的財稅法規規定及要求，則面臨全方位的涉稅風險。

2. 歷史問題的復雜性

對于改制企業而言，存在諸多歷史遺留問題，特別是部分企業的自身收入性業務的“非經營性”，部分企業資產、土地權屬的不明晰性等，都對企業后續的稅務合規管理，包括但不限于房產稅、城鎮土地使用稅、改制重組過程中的增值稅、企業所得稅、土地增值稅等稅收合規認定和內部管理帶來諸多困難。

3. 財稅團隊的專業性

改制企業，一般不止是經濟形式的改制，還包括人員的整體劃轉。在此過程中，通過社會招聘的方式搭建專業化團隊較為少見，更多的是延續改制前的各職能部門團隊。因此，改制企業的財稅團隊往往面臨一定的知識缺口。而新的稅收征管模式下，對企業財稅團隊的專業性要求，特別是稅種間協調統一關系、合規完成各稅種納稅申報審核，以及合理搭建企業架構從而完成企業稅收管理合規及優化等方面，提出了更高的要求，亟待解決。

綜上，不難看出，在以信息化手段完成稅收征管的新形勢下，國有改制企業在日常稅收管理業務中的各個節點均存在一定的匹配度差異。而隨著征管能力及覆蓋范圍的進一步擴大，對國有改制企業的財稅管理能力和水平的考驗也會逐漸增加。有鑒于此，亟待相關企業給予足夠重視，并做出相應的應對措施。

二、國有改制企業應多角度適配“以數治稅”稅收征管環境

（一）財稅機制建設應深刻理解“以數治稅”環境下的稅制改革

我國的稅收法治建設從無到有，目前已經將法制化進程推向快車道。截至目前，我國現行征管的十八個稅種中，已經有十一個稅種完成了稅收立法。而對于后續的稅種建設，不難看出與稅務信息化的結合越來越緊密。隨著稅收法治化進度的深入推進，國有改制企業應適時作出財稅頂層設計角度的戰略調整。特別是企業財稅管理機制建設方面，應充分理解并貫徹新的“以數治稅”稅收征管大環境。一方面切實做好企業經營目標與稅務合規之間的協調關系，確保企業日常的財稅運行體系與當前的稅收改革大方向一致，統籌稅收籌劃與稅務合規之間的統一;另一方面則是充分意識到企業內部財稅信息化建設的必要性。隨著稅務機關全面推進“以數治稅”的信息化管稅大環境，企業很難以手工的方式進行有效應對，企業內部，特別是國有改制企業的信息化管稅，需要結合企業實際落在實處。

（二）內控制度管理應全面落實“以數治稅”環境下的監管模式

沒有規矩，不成方圓。在日新月異的稅務管理變革時代，企業的財稅內控與法律內控同等重要。如前所述，國有改制企業自身存在諸多稅務合規領域的歷史沿革特點，較難滿足當下稅務管理的要求。同時，此類企業的內外部監管環境較民營企業而言又面臨多部門、多領域的全方位監管。對于低配置，高監管的部分企業而言，全面梳理并建立適合企業自身與時代監管要求的內控制度尤為重要。

企業財稅合規內控制度，應充分結合企業內部實際，制定與企業實際經營情況及財稅特點的制度建設。具體來說，應包括：