淺談稅務管理在環保企業中的應用

周亞婷

摘要：進入21世紀后，環境污染問題越發嚴重，各國在發展經濟的同時也開始嚴抓環境問題，這也為環保企業提供了發展機遇，但同其他企業相比，環保企業在硬件設備等方面需要投入大量資金，盈利空間較小，整個行業基本靠政策推動。對于盈利微薄的環保企業而言，稅負給其經營帶來的負擔較重，合理利用稅收優惠、做好稅務管理工作是環保企業管理的重點。文章從“營改增”后環保企業面臨的稅收環境出發，分析環保企業稅務風險點，并結合實踐經驗，提出優化環保企業稅務管理的策略。

關鍵詞：稅務管理;環保企業;策略

一、環保企業稅收環境分析

環境保護一直是國家重點管控的對象，進入21世紀以來，國家對環保行業的大力支持推動了環保企業的發展，也頒布了一些稅收優惠政策來減輕環保企業的稅負。比如針對環保技術和環保設備研發的企業，對其因提供技術研發和服務業務而創造的收入，可以享受財政扶持，且企業進口的部分用于廢水治理、污泥處理等的重大技術設備及關鍵零部件、原材料等，免征增值稅和關稅，同時對企業在設備方面的投資，也能按一定比例進行稅額抵免;對于環境服務類企業，其增值稅可以享受即征即退70%，其所得稅享受三免三減半、高新企業或第三方企業減按15%計征的優惠。但不可否認，環保企業在技術創新以及高精設備上的投入一直較大，但在當前復雜的稅制環境下，企業面臨的稅務風險點也眾多，尤其是隨著國有企業改革的進行，混改制經營下，企業稅務風險進一步擴大，不但影響企業節稅效果以及企業資金的利用性，還容易導致企業觸犯稅法、少繳稅，進而給企業帶來經濟和聲譽上的雙重損失。

二、環保企業稅務風險以及稅務管理問題

企業所面臨的稅務風險主要分為兩大類，即少繳稅和多繳稅。前者是指企業未繳足稅金，部分應繳稅額沒有按時交上，將直接導致企業受到稅務機關單位的處罰。后者則是指可采用的稅收優惠政策企業并為充分利用到其業務經營中，加大企業額外支出，導致企業稅負負擔較重。而從稅務風險成因來看，所反映出的企業稅務管理問題主要有以下方面。

（一）稅務管理制度不健全，流程不規范

環保企業是近年來才興起的行業，企業管理模式多是參考國外企業或其他行業，企業管理制度也多是復制，和自身實際經營情況存在一定偏差，再加上多數環保企業缺乏稅務風險意識，其稅務工作基本全盤托付給稅務部門或財務部門負責，管理人員專業性不高，決策分析能力不強，不但影響企業對相關稅收優惠政策理解，還難以對稅務管理流程的優化、制度的落實等提出實質有效的建議，虛開發票、申報超期等問題時有發生。尤其是對于國企、私營混改下的環保集團企業而言，從下屬私企單位取得的發票不合規、部分活動難取得發票以及被特殊調整稅務等風險觸犯概率極大。比如母公司為子公司提供各項服務，約定年末按照子公司收益的一定比例收取費用，母公司將這部分支出認定為服務費用，想要國稅發[2008]86號關于母子公司服務費用的涉稅處理規定來享受稅前抵扣，但不同機關對服務費用的認定上存在一定的主觀影響，部分稅務機關認定該部分支出為管理費用，不可使用該項政策，對其進行特別納稅調整，部分機關則認為不用調整。

（二）企業稅務人員專業性不強

稅務人員工作較為復雜，不但考驗其對稅收政策的了解和解讀分析能力，還對其納稅籌劃能力提出了高要求。而當前，部分環保企業還未有獨立的稅務部門，稅務工作基本由財務人員兼任，能力水平略顯不足;部分企業雖然設立了稅務部門，建立了稅務團隊，但團隊水平參差不齊，對稅收政策的理解不夠透徹，稅務管理流程依舊較為繁瑣、復雜，其他部門人員難以準確了解到稅務工作的重點，部門協同效應較弱，企業稅務管理水平不高，導致企業出現稅務風險。

（三）和稅務機關單位缺乏溝通，信息不對稱

目前，我國稅制正處在深度改革階段，國家稅收調控力度也較大，根據市場情況、企業需求不斷對稅收政策進行合理調整，這就使得企業所享受的稅收優惠政策具有一定的時限性，到期政策是否可以繼續使用、政策使用限定條件具體如何、企業注冊在當地是否有優惠政策以及是何種優惠政策等都需要企業和當地稅務機關及時溝通，通過網上咨詢、上門詢問等方式，明確當地稅務機關對部分模糊沒有準確界定政策的限定條件是如何裁量和判定的，從而準確掌握各項稅收優惠政策應用場景，并制定出合理、合法的納稅籌劃計劃，幫助企業實現合理節稅。

三、環保企業防控稅務風險以及強化稅務管理水平的策略

（一）健全稅務管理制度，完善企業內部控制

在強化企業稅務管理能力時，企業需先構建完善的管理制度，并確保其制度的落地執行。為此，企業首先需加深人員稅務風險意識，由財務部門領頭，在企業內部給各部門人員積極宣傳稅務風險知識，促使其正確認識到稅務風險給企業經營帶來的影響，以及其工作行為在企業稅務管理中的作用，主動配合稅務人員工作，盡可能規避由人為因素引發的稅務風險。同時，深度梳理業務流程，使得其可以有效區分涉稅業務范圍、參與部門等。在此基礎上，參考同業其他環保企業的制度架構，積極完善自身稅務管理制度，確保發票取得、日常管理等稅務工作的有序開展，從而提高會計人員對涉稅事務所采取稅務處理操作的合理性，提高企業稅務管理水平。其次，考慮到人員工作的主觀性，以及不斷改革的稅制、經濟體制等給企業管理組織帶來的變動，環保企業也要從內部控制出發，完善內部控制體系，使得企業可以及時根據崗位需求等調整組織結構、人員職責等，并根據決策計劃、目標制度等對實際活動進行監管，規范人員行為，為企業稅務管理制度的落地執行提供有力保障。

（二）建立健全稅務風險預警機制

合理的稅務風險預警機制是環保企業主動監管、防控風險的重要手段，在實際完善稅務風險預警體系時，環保企業可以參考以下建議：首先，拓展風險識別范圍。對稅務風險的有效識別是企業有效控制風險的前提，企業可以參考行業平均稅務風險指標、企業實際業務特點等來制定明確的稅務風險目標、稅務風險類型劃分標準等，以此為依據來分析和識別企業生產經營中存在的涉稅風險。其次，正確評價稅務風險。從上述風險類型及成因可以發現，稅務風險的出現具有客觀性，即每個企業在經營中都會存在稅務風險，而企業需要關注的是那些風險威脅性大的，即要求企業能夠準確對各稅務風險威脅度進行排序。在當前環境下，企業可以結合財務數據、內外部環境信息等先來分析稅務風險發生的概率，評估風險威脅度，再針對地對風險威脅度評估高的稅務風險，借助數理模型、云計算、AHP-熵權法等手段來比對行業平均風險值、稅負率等，明確稅務風險的嚴重性以及給企業帶來的威脅，并借助回歸分析等數理模型來對風險成因進行探究，提出適宜的風險防范措施。最后，全方位、多層次開展對稅務風險的監控。其中全方位是指企業應從事前預估稅籌計劃合理性、事中監督方針計劃執行情況以及事后監管企業整改行為等來對涉稅鏈條進行全面監控，確保企業可以及時發現稅務管理中存在的風險;而多層次是指企業要合理利用內部監督和外部監督，自身管理中借助內部控制、行為自查、內部審計等來對企業稅務管理效率、水平提出意見，同時定期邀請稅務中介機構、會計師事務所等第三方機構來客觀地分析企業稅務管理情況，編制外部監管報告。此外，企業還可以適當披露管理信息，借助社會監督的力量來強化整體監管效率。