新個稅法對高校的影響及應對措施研究

袁倩 楊雁坤

摘 要：2018年的新個人所得稅法改革，帶來了提高個稅免征額、優化調整稅率級距和新增六項專項附加扣除的減稅降負紅利，并從稅收征收模式、代扣代繳計稅方法等方面，做出了一系列的重大變革，基本構建了個稅征收分類與綜合相結合的征管模式。從實際應用的角度，研究個稅改革對高校財務工作和高校納稅群體的影響，并提出相應的應對措施和改進建議。

關鍵詞：個人所得稅;改革;高校;應對措施

中圖分類號：G647.5 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2021）21-0050-03

2018年8月，全國人大常委會通過了關于修改個人所得稅法的決定。新稅制做出了很多大膽的嘗試，包括首次新增六項專項附加扣除、進一步提高免征額、優化調整稅率級距，以及實現個稅從分類計征到分類與綜合相結合的征管模式轉變等。這一系列改革措施，對于發揮個稅的收入分配調節和降低貧富差距方面有著巨大的推動作用，從而進一步促進稅收公平和社會穩定。

隨著我國教育經費的不斷投入和高等教育水平的不斷提升，高校教師在社會受到更多的關注和尊重。與此同時，教職工的收入結構也變得比較復雜，納稅金額也是逐年提高。作為擁有全國規模最大的科研人員隊伍和學生群體的高校，個人所得稅法的修訂對高校財務工作和納稅群體的影響也是較大的。首先，高校教職工的收入來源具有多樣性，新個稅法下，高校教職工的收入納稅模式也有所變化，導致高校個稅管理產生新的稅務風險。其次，高校擁有龐大的學生群體，除學校發放的獎助學金外，科研助研費是其應稅收入的主要來源。助研費屬于勞務報酬所得，新個稅法對勞務報酬所得在預扣預繳和匯算清繳兩個環節做出的差異化規定，對學生群體也將產生重要影響。最后，高校涉稅群體的廣泛且收入來源的多樣化，新個稅法對稅收征收模式、代扣代繳計稅方法的改變，及新增的專項附加扣除對基礎信息采集量的需求，對高校財務管理水平提出了新的挑戰。新個稅法下如何規范高校合理合法納稅，有效規避或降低高校稅務風險，值得高校財務等工作者認真思考。

一、個稅改革對高校帶來的影響分析

（一）新稅法對高校財務工作帶來的影響

新個稅法實施，一方面，稅務機關建立了多部門信息共享的自然人納稅系統，與教育部、公安部、房管部以及人民銀行等部門實現信息聯動機制，可以對納稅人涉稅相關的所有信息進行聯網核查，在降低稅收稽查成本的情況下，提高了稽查速度，使得高校面臨著比以往更大的稅收風險;另一方面，新稅制對納稅人的基礎信息采集范圍也更廣了，如新增的專項附加扣除，需要采集成千上萬個教職工的申報數據，其信息采集量和難度是非常大的。雖然專項附加扣除以教職工自主通過手機“個人所得稅”APP申報為主，但是在政策的宣貫和輔導、數據采集的時效性以及數據傳輸至薪酬系統進行及時的稅前抵扣等，這些新問題都將給財務工作帶來不小的挑戰。

新稅法規定納稅人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞動性所得按年合并計征，其中，工資薪金所得按照累計預扣法預扣預繳個稅。由于工資薪金計稅方式的變化，使得教職工的工資薪金稅款扣繳呈現新的規律，最顯著的就是“每月收入相同的情況下，稅額會呈現由低到高的增長趨勢”，具體變化后面會詳細闡述。新計稅方法要求高校需更新新版的工資系統和個稅系統，以匹配新稅法的計稅規則和管理要求，同時，也要做好大量校內教職工的宣傳解釋工作，從而推進新個稅的平穩落地。

（二）新稅法對高校納稅群體帶來的影響

1.新稅法對教職工的應稅收入帶來的影響。累計預扣法下，教職工的工資薪金所得在預扣預繳環節的計算公式為：在本單位截至本月取得工資薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計已預扣預繳稅額，得出本期應預扣預繳稅額。根據這一計算公式，教職工的工薪收入扣繳將會產生以下主要變化。第一，按照累計預扣法的計算公式，累計收入決定了當月收入適用的稅檔，故全年收稅負整體呈現由低到高的增長趨勢，即1月份稅負最低，12月份稅負達到最高值。對于每月收入變化波動不大，甚至完全相同的教職工而言，稅額變化亦是如此。第二，因為收入是累計計算的，因此，如果教職工有一筆額外的獎金收入，不用再考慮是分幾次發放的問題，且新稅制消除了月收入不均衡產生的稅負增加問題，有助于明顯降低教職工的稅負。第三，由于新增加了專項附加扣除的稅前抵扣項目，教職工年初未填報專項附加扣除，年中補填時，若當月新增的收入小于累計可抵扣專項附加扣除的金額，則會發生當月的應納稅額為負數的現象，此時產生的負值暫不退稅，年度終了仍為負數的，需由納稅人通過次年辦理匯算清繳時申請退稅。第四，勞務報酬、稿酬和特許權使用費所得在預扣預繳環節仍維持舊稅制的計稅方式，但在匯算清繳環節，需與工資薪金所得合并計稅。因此，預扣稅率與匯算清繳時的實際稅率不一致的，產生的稅差需要進行多退少補。

2.新稅法對在校學生的應稅收入帶來的影響。在校學生除了學校按規定發放的獎學金和助學金外，按照參與科研項目的工作量和貢獻發放的助研費，則是學生的主要應稅收入。按照目前的計稅方法，學生取得的助研費按照勞務報酬所得計稅，滿800元則需扣稅。以A高校為例，學生每月發放的助研費金額大概率處在800～5 000元之間，按照勞務計稅，超800元即要扣稅，在次年匯算清繳環節，上一年度學校代扣的稅額再申請退稅。雖然與舊稅法相比，學生的稅負是大大地降低了的，但是先繳后退的方式占壓了學生的資金。對于在校學生，尤其是家庭困難學生而言，這筆稅款不算是小數目，一定程度上也降低了減稅降負給高校學生帶來的福利。

（三）新稅法對高校個稅籌劃工作帶來的影響

新稅法改變了高校個稅籌劃方式，也在一定程度上降低了高校個稅可籌劃空間。以前普遍采用的籌劃方式在新稅制的環境下已經不再適用了，比如，教職工取得監考費、論文評閱費等校內收入，可以按照勞務報酬所得進行單獨扣繳，不與工資薪金合并。而新稅法下，勞務報酬所得匯算清繳時是需要與工資薪金所得合并計稅的。具體表現在操作環節，由于在自然人納稅申報系統內，每月進行個稅申報時，納稅人在一個單位取得的收入不再支持既有工薪收入、又有勞務收入的申報模式。因此，校內勞務這塊在發放環節就直接與校內工薪合并了。同時，校外勞務這塊，因為外單位發放的勞務報酬所得最終也是會與本單位發放的工薪收入合并的，因此，以前常用的將一筆勞務收入拆分至多筆勞務收入（甚至每筆按不超過800發放）的籌劃手段也不再適用了。