中國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的財(cái)政壓力模擬研究

鄭軍 周宇軒

摘要：針對(duì)中國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，依據(jù)財(cái)政收支平衡原理，建立稅收凈增加模型，并找出當(dāng)前加大財(cái)政優(yōu)惠力度的可能空間。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策下，政府的財(cái)政壓力在2007至2017年間是先增后降的過(guò)程，2011年政府的財(cái)政壓力最大，在以80%的保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，政府財(cái)政壓力可以得到最快緩解，2013年實(shí)現(xiàn)稅收凈增加并呈現(xiàn)不斷加快的趨勢(shì)。在以20%的實(shí)際有效稅率進(jìn)行敏感性分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)在各種模擬情形下，財(cái)政壓力的變化趨勢(shì)和20%的最優(yōu)稅收力度依然保持不變。因此可以考慮適當(dāng)加大企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠力度，配合以更為健全的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)政策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)保險(xiǎn);稅收優(yōu)惠;財(cái)政壓力;所得稅減免

中圖分類號(hào)：F842.0

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1006-1037（2021）01-0113-08

基金項(xiàng)目：

安徽省社科規(guī)劃基金（批準(zhǔn)號(hào)：AHSKY2019D089）資助。

通信作者：鄭軍，男，博士，教授，主要研究方向?yàn)檗r(nóng)業(yè)保險(xiǎn)與農(nóng)村社會(huì)保障。E-mail：zgja000@qq.com

近年來(lái)，每年的政府工作報(bào)告都將“三農(nóng)問(wèn)題”放在首位。2018年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》，特別強(qiáng)調(diào)要完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)政策體系。2019年2月，中央五部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于金融服務(wù)鄉(xiāng)村振興的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，要科學(xué)確定農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼機(jī)制，加大財(cái)政補(bǔ)貼力度?？梢钥闯觯鞑块T十分重視農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度在農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程中的作用。作為政府扶持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的兩大產(chǎn)業(yè)政策，財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠并駕齊驅(qū)。推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中，稅收是各國(guó)政府重要的財(cái)力基礎(chǔ)和調(diào)控工具[1-2]，財(cái)稅優(yōu)惠是鼓勵(lì)特殊行業(yè)發(fā)展的有效政策工具[3-4]。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠是指國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的險(xiǎn)企實(shí)行稅收減免[5-6]。對(duì)于農(nóng)險(xiǎn)企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠是取消或者減免原應(yīng)征收的稅款，以此降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高供給，相比于財(cái)政補(bǔ)貼更為及時(shí)有效[7]。實(shí)踐中，許多國(guó)家和地區(qū)都將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策寫入國(guó)家律法。例如美國(guó)《聯(lián)邦農(nóng)作物保險(xiǎn)法》第511條規(guī)定：對(duì)于聯(lián)邦農(nóng)作物保險(xiǎn)公司（包括分支機(jī)構(gòu)）的一切財(cái)產(chǎn)，免征一切稅收，同時(shí)免征保險(xiǎn)合同和由公司提供再保險(xiǎn)的險(xiǎn)企一切稅收[8]。法國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)更多由互助保險(xiǎn)社來(lái)完成，政府對(duì)其各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)免征賦稅[9]。俄羅斯《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法》中也規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)不征收課稅[10]。在中國(guó)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展與政府稅收優(yōu)惠政策息息相關(guān)。2009年1月起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)于農(nóng)牧保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。而以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅同時(shí)得到減免，隨后又免除了印花稅。2010年下發(fā)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按90%比例計(jì)提企業(yè)所得稅。2013年3月1日實(shí)施的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)依法享受稅收優(yōu)惠。2017年6月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步被延續(xù)。在上述稅收優(yōu)惠政策的影響下，近年來(lái)開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司越來(lái)越多，專業(yè)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司發(fā)展壯大。截止2018年底，市場(chǎng)上有四家專業(yè)性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司和一家相互制農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司，分別為安信、國(guó)元、中原、安華等農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)股份有限公司和陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)公司。2018年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)原保費(fèi)總收入為572.65億元，為億萬(wàn)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者提供風(fēng)險(xiǎn)保額3.46萬(wàn)億元（數(shù)據(jù)來(lái)源于銀保監(jiān)會(huì)網(wǎng)站）。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策雖帶動(dòng)了行業(yè)發(fā)展，但仍存在漏洞。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行稅法，中國(guó)對(duì)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)免征營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加稅、城建稅、印花稅和部分所得稅[11]。蘇曉鵬等[12]對(duì)比了國(guó)內(nèi)外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)中國(guó)還存在以下問(wèn)題：稅收優(yōu)惠不足、免除稅率單一、整體稅賦偏高，政策扶持力度不夠。有學(xué)者指出，促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)高質(zhì)量發(fā)展的前提是要完善支持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的政策體系，包括提升支農(nóng)政策中農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的地位，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠相關(guān)政策[13]，在參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在當(dāng)前農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)種養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)所得稅全部免除[14]。另外，由于實(shí)行稅收優(yōu)惠政策實(shí)際的減少了政府的當(dāng)年的財(cái)政收入，因此有學(xué)者開(kāi)始關(guān)注各項(xiàng)稅收優(yōu)惠是否會(huì)造成政府財(cái)政收不抵支[15-16]。在實(shí)施稅收優(yōu)惠的企業(yè)中，涉農(nóng)企業(yè)尤其受到關(guān)注。為促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)政府對(duì)化肥企業(yè)、涉農(nóng)小額貸款公司、農(nóng)業(yè)上市公司都實(shí)行了較為優(yōu)厚的財(cái)稅優(yōu)惠政策[17-19]。盡管政府補(bǔ)貼短期可以提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，然而長(zhǎng)期則不利于其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提升，甚至引發(fā)違規(guī)[20-21]。根據(jù)上述問(wèn)題，本文著眼于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)財(cái)稅優(yōu)惠政策下，研究政府財(cái)政壓力的長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)變化以及財(cái)稅優(yōu)惠政策的最優(yōu)比例。和以往研究相比，本文以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠帶來(lái)的財(cái)政壓力為切入點(diǎn)，實(shí)證分析農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)域中的政府財(cái)政收支平衡，是以往財(cái)稅政策理論研究的進(jìn)一步拓展;建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)域的政府財(cái)政稅收凈增長(zhǎng)模型，以財(cái)政凈增長(zhǎng)占GDP的比例，衡量分析政府稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的長(zhǎng)期稅收壓力變化;在評(píng)價(jià)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，假設(shè)不同比例的優(yōu)惠力度，驗(yàn)證得出企業(yè)所得稅的最優(yōu)計(jì)提比例。

1 農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收領(lǐng)域的政府財(cái)政收支平衡原理

根據(jù)財(cái)政收支理論，財(cái)政收支平衡是衡量一個(gè)國(guó)家財(cái)稅體制健康與否的關(guān)鍵，指的是一定時(shí)期內(nèi)（通常為一個(gè)財(cái)政年度），財(cái)政收入與財(cái)政支出在總量上平衡、收支結(jié)構(gòu)合理以及分配比例協(xié)調(diào)[22]，是中國(guó)政府理財(cái)?shù)闹匾瓌t之一。若政府財(cái)政支出大于財(cái)政收入，便會(huì)引發(fā)財(cái)政缺口，造成政府財(cái)政壓力。在中國(guó)，政府的主要收入來(lái)源于稅收，為了鼓勵(lì)一些行業(yè)的發(fā)展往往采取稅收優(yōu)惠政策的方式來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

根據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品特性和正外部性[23]。對(duì)保險(xiǎn)公司而言，由于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)成本高于普通的商業(yè)保險(xiǎn)，甚至實(shí)踐中極易產(chǎn)生虧損，經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的社會(huì)利益很明顯大于企業(yè)自身獲得的利益，因此有效供給不足[24]。中國(guó)作為人口大國(guó)，糧食生產(chǎn)關(guān)系國(guó)計(jì)民生。發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，一方面可以增強(qiáng)農(nóng)業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、維持糧食供給和物價(jià)穩(wěn)定，另一方面可以平滑農(nóng)民的勞動(dòng)收入、完善農(nóng)村社會(huì)保障體系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定。因此，中國(guó)自2009年的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，開(kāi)始對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收減免，以此降低政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)其承保的積極主動(dòng)性。

根據(jù)貨幣經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，居民收入通過(guò)消費(fèi)或者儲(chǔ)蓄，使得市場(chǎng)中流動(dòng)的資金增加，政府通過(guò)稅收手段對(duì)企業(yè)或者個(gè)人征稅，增加政府財(cái)政收入。就農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)而言，假設(shè)政府財(cái)政支出固定不變，一方面，政府制定一系列農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，客觀上造成政府稅收減少，由于稅收是中國(guó)中央和地方政府的主要收入來(lái)源，因此造成政府財(cái)政收入減少，由于財(cái)政支出不變，政府財(cái)政壓力由此產(chǎn)生。但是另一方面，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠金額在賠償給農(nóng)戶之后，農(nóng)戶的收入提高[25]。農(nóng)戶通過(guò)消費(fèi)或儲(chǔ)蓄，市場(chǎng)中流動(dòng)資金增加，政府進(jìn)而獲得稅收。因此在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策中，看似政府以放棄部分財(cái)政收入的方式鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展，但是長(zhǎng)期來(lái)看政府的財(cái)政收入并不一定會(huì)減少。政府由于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的財(cái)政壓力在長(zhǎng)期內(nèi)并不一定會(huì)持續(xù)，甚至可能因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策力度的不斷加大，而帶來(lái)財(cái)政收入增加的效應(yīng)。由農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策造成的財(cái)政收支關(guān)系為：第t年的稅收收入凈增加額=t年理賠金領(lǐng)取帶來(lái)的稅收增加-t年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入帶來(lái)的稅收減少

其中，NFRt表示第t年稅收收入凈增加額;RCWt表示理賠金領(lǐng)取帶來(lái)的稅收增加;RFCt表示t年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入帶來(lái)的稅收減少。最終中國(guó)政府的財(cái)政壓力用NFRt/GDP表示。RCWt依據(jù)每年的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)際理賠額，按照特定的實(shí)際稅率計(jì)提，來(lái)計(jì)算由保險(xiǎn)理賠帶來(lái)的稅收增加。根據(jù)國(guó)家對(duì)于經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司實(shí)施的各類稅收優(yōu)惠政策計(jì)算出農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司每年的稅收減免額RFCt。

2 實(shí)證模型與數(shù)據(jù)來(lái)源

2.1 提出假設(shè)

根據(jù)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)優(yōu)惠政策下的政府財(cái)政收支平衡原理，實(shí)施農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策會(huì)造成政府財(cái)政收入的減少，但通過(guò)保險(xiǎn)理賠和社會(huì)中資金的流動(dòng)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅收入增加，因此提出假設(shè)1：

假設(shè)1：當(dāng)前的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策下，政府的財(cái)政壓力是一個(gè)先升后降的過(guò)程。

農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策給經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司帶來(lái)更多的利潤(rùn)空間，因此保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的意愿增加，與當(dāng)前對(duì)農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)財(cái)政補(bǔ)貼政策并駕齊驅(qū)，從供給方和需求方一同促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入和理賠總額都達(dá)到空前的規(guī)模。那么，在考慮稅收優(yōu)惠力度可以進(jìn)一步加大的前提下，提出假設(shè)2：

假設(shè)2：在收取企業(yè)所得稅時(shí)100%免除農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)收入計(jì)提額，可以最快減緩財(cái)政支出壓力。

2.2 財(cái)政壓力模型設(shè)定

在測(cè)算政府財(cái)政壓力的研究中，本文借鑒Antolin等[26]計(jì)算企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策引起的稅收收入凈增加額占GDP的比值的方法，評(píng)估中國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的財(cái)政壓力。根據(jù)本文的財(cái)政收支平衡理論分析，財(cái)政壓力指全國(guó)范圍內(nèi)因農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠引起的稅收收入凈增加額，主要考慮農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠金額領(lǐng)取帶來(lái)的稅收增加額、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入帶來(lái)的稅收減少額，對(duì)財(cái)政負(fù)擔(dān)的總體影響。國(guó)內(nèi)有學(xué)者預(yù)測(cè)中國(guó)2014—2070年因企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收入凈增加額占GDP的比重，來(lái)評(píng)估中國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠可能帶來(lái)的財(cái)政壓力[27]。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（2019）、《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（2010）、《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠，農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司取得保費(fèi)收入后，會(huì)帶來(lái)政府稅收收入的減少，但保險(xiǎn)公司理賠金的發(fā)放和領(lǐng)取會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加

其中，NFRt表示第t年稅收收入凈增加額;α表示實(shí)際有效稅率;At表示t年理賠總額;β1表示營(yíng)業(yè)稅稅率，β2表示城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，β3表示教育費(fèi)附加稅稅率，β4表示印花稅稅率，β5表示企業(yè)所得稅稅率;Et=βt表示農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入，Ct表示營(yíng)業(yè)稅，Dt=Ct表示營(yíng)業(yè)稅，F(xiàn)t表示10%的保費(fèi)收入。

2.3 最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度

為驗(yàn)證假設(shè)2，即政府的財(cái)政壓力與政府的免除保費(fèi)收入比率是成正比問(wèn)題，列出式（3）。稅收凈增加額是由保險(xiǎn)理賠金帶來(lái)的稅收增加和保費(fèi)收入帶來(lái)的稅收減少反映的。在不同的保費(fèi)收入比例下，可反映不同的政府財(cái)政壓力以及隨時(shí)間的變化的差別。

其中，符號(hào)含義同式（2），F(xiàn)t表示10%、20%、30%、50%、100%的保費(fèi)收入。

2.4 指標(biāo)體系

根據(jù)上文構(gòu)建的模型和國(guó)家制定的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，本文使用的變量包括農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠總額、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入、實(shí)際有效稅率、營(yíng)業(yè)稅稅率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)附加稅稅率、印花稅稅率、企業(yè)所得稅稅率。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠總額以當(dāng)年實(shí)際收入和理賠為準(zhǔn)。

（1）實(shí)際有效稅率：采用的是中國(guó)家庭金融調(diào)查所有購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)且繳稅的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者所承擔(dān)的實(shí)際有效稅率平均值。利用中國(guó)家庭金融調(diào)查2011年的數(shù)據(jù)計(jì)算得出當(dāng)年度繳費(fèi)和領(lǐng)取階段的邊際稅率，將實(shí)際有效稅率定為15%[27]。

（2）營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。中國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收的營(yíng)業(yè)稅是以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)為計(jì)征稅基，稅率為5%。

（3）城市維護(hù)建設(shè)稅：一般以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅或者消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，依法計(jì)征的一種稅。這里以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅，稅率為5%。

（4）教育費(fèi)附加稅：以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅或者增值稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，依法計(jì)征。本文以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)提教育費(fèi)附加稅。稅率為3%。

（5）印花稅：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅，以保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)保費(fèi)收入總額為稅基，稅率為0.1%。

（6）企業(yè)所得稅：是對(duì)中國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。對(duì)于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入，按該保費(fèi)收入的90%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，稅率為35%。

根據(jù)上述參數(shù)設(shè)置，2007—2017年的數(shù)據(jù)整理如表1。其中，各年度農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠額來(lái)自于2007—2017年的《中國(guó)保險(xiǎn)年鑒》。各項(xiàng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的各項(xiàng)稅收免除額則根據(jù)政府規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)附加稅稅率、印花稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分開(kāi)計(jì)算，最后合計(jì)成稅收減少額。

3 數(shù)據(jù)分析與政策模擬

3.1 財(cái)政壓力總體分析

（1）基準(zhǔn)情形。本文選取了2007—2017年，全國(guó)范圍內(nèi)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)原保費(fèi)收入總額和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠總額，依據(jù)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策：免除營(yíng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的5%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（營(yíng)業(yè)稅的5%）、教育費(fèi)附加稅（營(yíng)業(yè)稅的3%）、印花稅（農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的0.1%），以及按照90%的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅。通過(guò)計(jì)算暫定為15%的實(shí)際有效稅率，根據(jù)模型模擬計(jì)算出2007—2017農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策下政府的財(cái)政壓力如圖1所示。

根據(jù)圖1自2009年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策正式實(shí)施，政府稅收凈增加額呈現(xiàn)出先下降后上升的趨勢(shì)，2011年達(dá)到最低點(diǎn)，但是此時(shí)稅收減少額也僅僅是當(dāng)年GDP的0.0007%。并且財(cái)政壓力自2011年來(lái)穩(wěn)步下降，甚至能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政收入增加，因此假設(shè)1成立。這說(shuō)明對(duì)于政府部門來(lái)講，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的收益要大于減稅的損失。原因在于，政府的財(cái)稅優(yōu)惠政策給予了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司極大地信心，增強(qiáng)了其經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的意愿，輔之以其他財(cái)政優(yōu)惠政策的作用，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展也達(dá)到空前的歷史高度。2009年1月起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)于農(nóng)牧保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅同時(shí)得到減免，隨后又免除了印花稅。2010年5月13日，財(cái)政部和國(guó)稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按90%比例計(jì)提企業(yè)所得稅。此后，該項(xiàng)政策被延續(xù)至今。2018年，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)原保費(fèi)收入為572.65億元，同比增長(zhǎng)14.69%，風(fēng)險(xiǎn)保額達(dá)到3.46億元，同比增長(zhǎng)24.2%。2009—2017年累計(jì)賠付1674.76億元（數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)保險(xiǎn)年鑒（2007—2017））。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的運(yùn)行通過(guò)理賠金額的發(fā)放提高了農(nóng)民的平均收入[28-29]，隨后以消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的方式進(jìn)入社會(huì)流動(dòng)資金池，放大了資金的效用，使得政府的稅收增加。

（2）敏感性分析。由于上述使用的變量中，實(shí)際有效稅率是參考中國(guó)家庭金融調(diào)查報(bào)告，進(jìn)行綜合運(yùn)算得出的一些列數(shù)值后，最后對(duì)進(jìn)行假定的數(shù)值，因此可能會(huì)對(duì)本項(xiàng)研究結(jié)果產(chǎn)生一定影響，為了證明研究的科學(xué)性和有效性，本文將實(shí)際有效稅率設(shè)置為20%進(jìn)行敏感性分析，得出的結(jié)果如圖2所示。可知，20%的實(shí)際有效稅率對(duì)于財(cái)政壓力的變化走向沒(méi)有造成顯著影響，假設(shè)1成立，實(shí)施農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策在2009—2011年內(nèi)減少政府財(cái)政收入，造成政府財(cái)政壓力，2011年開(kāi)始觸底反彈，長(zhǎng)期內(nèi)將增加政府財(cái)稅收入，財(cái)政壓力得以減緩。

3.2 最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度分析

（1）基準(zhǔn)情形。本文選取了2007—2017年，全國(guó)范圍內(nèi)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)原保費(fèi)收入總額和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠總額，依據(jù)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策：免除營(yíng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的5%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（營(yíng)業(yè)稅的5%）、教育費(fèi)附加稅（營(yíng)業(yè)稅的3%）、印花稅（農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的0.1%），將90%、80%、70%、50%、0%的保費(fèi)收入代入計(jì)提企業(yè)所得稅，根據(jù)最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度的測(cè)度模型，當(dāng)以80%的保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，政府的稅收凈增加額增長(zhǎng)的速度最快，結(jié)果如圖3所示。在此基礎(chǔ)繼續(xù)加大稅收優(yōu)惠力度至以70%、50%甚至100%計(jì)提，會(huì)導(dǎo)致稅收占GDP的比例持續(xù)負(fù)增長(zhǎng)，并且有不斷加速的趨勢(shì)。因此，在加大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠力度時(shí)，政府并不是一味讓利，可以考慮在收取企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司按照80%的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入計(jì)提，假設(shè)2不成立。

根據(jù)圖3，在以不同保費(fèi)收入比例計(jì)收企業(yè)所得稅時(shí)，政府的財(cái)政壓力差別巨大，當(dāng)以80%計(jì)提時(shí)為最合適的優(yōu)惠力度。究其原因，當(dāng)超出20%的優(yōu)惠力度后，政府對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠力度越大，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的意愿越強(qiáng)烈，在人力、物力、管理成本上的付出越多，短期內(nèi)會(huì)使得保費(fèi)收入大量增加。這樣造成政府在企業(yè)所得稅上的讓利金額循環(huán)增大，但是保險(xiǎn)理賠帶來(lái)的稅收增加有限。2013—2017年間，中國(guó)農(nóng)業(yè)受災(zāi)面積占種植總面積的比重一直維持在15%左右，其中成災(zāi)面積的比例在50%左右（數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒）。這就意味著農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠金額有一定的局限性，但是由于保費(fèi)收入大幅增加和所得稅免除是一個(gè)互為因果的過(guò)程，會(huì)隨著保險(xiǎn)公司的市場(chǎng)操作而不斷放大，政府的稅收損失由此產(chǎn)生并加大。因此使得政府的凈稅收增加額占GDP比重負(fù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)隨著稅收優(yōu)惠力度的不斷加大而加速。此前多項(xiàng)政府文件，包括《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》和《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，一直采取保守的方式，延續(xù)以往的所得稅優(yōu)惠政策，僅僅以90%的保費(fèi)收入計(jì)提，同樣也證實(shí)了這一點(diǎn)。

（2）敏感性分析。同樣為了證明研究的科學(xué)性和有效性，本文將實(shí)際有效稅率設(shè)置為20%，對(duì)計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)的最優(yōu)稅收優(yōu)惠比例進(jìn)行敏感性分析，得出的結(jié)果如圖4所示。同樣，將實(shí)際有效稅率更改為20%后也證明了這一點(diǎn)：以不同保費(fèi)收入比例計(jì)收企業(yè)所得稅時(shí)，政府的財(cái)政壓力差別巨大，當(dāng)以80%計(jì)提時(shí)為最合適的優(yōu)惠力度，財(cái)稅優(yōu)惠力度可以更大的力度進(jìn)行，假設(shè)2不成立。

3.3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

由上述分析可知，處于80%計(jì)提農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅時(shí)政府的財(cái)政壓力較小且處于一個(gè)比較穩(wěn)定的狀態(tài)。該分析結(jié)果可由拉弗曲線解釋。提高稅率可增加政府稅收收入，但超過(guò)某一限度后，過(guò)高的稅率使企業(yè)收入和投資減少，隨之政府稅收收入減少。由式（2）、式（3），政府財(cái)政收支的平衡與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠額以及保險(xiǎn)保費(fèi)收入密切相關(guān)。在稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)下，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)興起，帶來(lái)了保費(fèi)收入的增多。保險(xiǎn)公司承保的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)數(shù)額增加，由大數(shù)法則可知，理賠總額隨之增加。為驗(yàn)證農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入和理賠總額的內(nèi)生性關(guān)系，本文使用了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。具體做法是對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入當(dāng)自變量做了OLS回歸，見(jiàn)表2，結(jié)果是保費(fèi)收入會(huì)對(duì)理賠總額收入產(chǎn)生顯著的正向影響關(guān)系。

4 結(jié)論與政策建議

本文針對(duì)中國(guó)政府對(duì)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)暫行的稅收優(yōu)惠政策，依據(jù)當(dāng)前中國(guó)政府在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收方面的財(cái)政收支平衡原理，建立稅收凈增加模型，用稅收凈增加額與GDP的比值來(lái)模擬農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收財(cái)政壓力，并嘗試找出當(dāng)前加大財(cái)政優(yōu)惠力度的可能空間。

在免除營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅，以及按照90%的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅，政府的財(cái)政壓力在2007—2017年間是先增后降的過(guò)程，2011年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收壓力最大，但是也僅僅達(dá)到-0.0007%，對(duì)于整體的財(cái)政稅收收入影響較小。從2011年稅收凈增加額開(kāi)始實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，已經(jīng)將財(cái)政壓力轉(zhuǎn)換成政策利好，2017年由農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收凈增加額已經(jīng)占到GDP的0.0027%。當(dāng)進(jìn)行敏感性分析時(shí)，即使將實(shí)際稅率定為20%，財(cái)政壓力的走勢(shì)依然不變，稅收凈增加保持正值。研究最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度過(guò)程中，本文以不同比例的保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)在以80%的比例時(shí)，政府財(cái)政壓力可以得到最快緩解，2013年實(shí)現(xiàn)稅收凈增加并呈現(xiàn)不斷加快的趨勢(shì)，當(dāng)以70%、50%甚至0%的保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，政府財(cái)政壓力呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，甚至在2017年達(dá)到-0.01%。因此加大稅收優(yōu)惠政策并不一定有會(huì)反向減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入計(jì)提所得稅比例并不是越小越好。當(dāng)以20%的實(shí)際稅率進(jìn)行敏感性分析時(shí)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠帶來(lái)的財(cái)政壓力走勢(shì)依然如此。當(dāng)以80%的保費(fèi)收入計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，政府的財(cái)政壓力能夠最快的緩解。

根據(jù)以上研究，本文建議適當(dāng)加大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)假設(shè)1的實(shí)證結(jié)果，當(dāng)前的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策下，政府財(cái)政稅收壓力在長(zhǎng)期內(nèi)是一個(gè)先增后降的過(guò)程，到2017年為止，中國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的財(cái)政壓力已經(jīng)基本化解。因此，對(duì)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)在長(zhǎng)期內(nèi)繼續(xù)延續(xù)。實(shí)際上，長(zhǎng)期以來(lái)美國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)都實(shí)行農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)所得稅完全減免，日本也一直對(duì)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行22%的所得稅減免，以此達(dá)到農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的充分保障。因此本文建議依據(jù)國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，適當(dāng)加大對(duì)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠力度，考慮以80%的比例的保費(fèi)收入計(jì)提經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅。完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策。在考慮加大稅收優(yōu)惠力度的同時(shí)，相關(guān)配套的立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)完善。為加快促進(jìn)中國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，立法機(jī)關(guān)應(yīng)在已有的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化，建議在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)相關(guān)立法中明確規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獲取的保費(fèi)收入，以80%的保費(fèi)收入計(jì)提保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅。也可以結(jié)合國(guó)家“營(yíng)改增”政策和政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，積極探索農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)域“營(yíng)改增”的措施，制定相應(yīng)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠法律政策，例如將年度保費(fèi)收入與賠款支出的差額作為企業(yè)所得稅稅基，間接達(dá)到提高農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的目的。

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