會計錯賬更正的認識及應用

陳雪琴

摘要：會計記賬的錯誤更正，應根據不同的錯賬情況，分別采用劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等不同方法加以更正。如果會計錯賬是發生在以前的會計年度，因為已經進行了年度決算，全部賬簿登記已經結轉結束，就不能再用這些更正錯賬的方法了。以前的年度錯賬更正，應在發現時以藍字編制更正記賬憑證，用調整本年度賬方法來加以更正。

關鍵詞： 錯賬更正;劃線更正法;紅字更正法

中圖分類號：A 文獻標識碼：A 文章編號：（2021）-14-312

一、 錯賬更正

在會計工作過程中，會計人員必須遵循耐心、仔細、謹慎的原則。為了保證賬簿記錄的準確、整潔，應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記時，應將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項登記入賬，書寫的文字和數字上面要留有適當空格，一般應占格距的二分之一。發生錯誤時按《會計基礎工作規范》的規定，采用規定的更正方法。不得刮、擦、挖、補，隨意涂改或用褪色藥水更改字跡。

常用的更正錯賬的方法有：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。記賬以后，如果發現應借、應貸的會計科目沒有錯誤，而記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，并且所記金額小于應記的正確金額，應用補充登記法進行更正。

二、 過賬筆誤

過賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據記賬憑證記賬時發生誤記。狹義的過賬筆誤是指記賬時發生了數字筆誤或者文字筆誤。

過賬筆誤應如何更正，長期以來各種會計制度和會計教材只在說明劃線更正法運用時，說明結賬前發現過賬筆誤應用劃線更正法更正，而且是針對過賬數字或者文字筆誤的更正。對于過賬數字筆誤跨月發現以及會計科目過錯等如何更正，就不得而知了。記賬前發現記賬憑證編制的各種錯誤，可以作廢重編;過賬摘要文字登記有誤無論何時發現都可以采用劃線更正法更正。但過賬數字筆誤跨月以及會計科目串戶等，就不宜采用劃線更正法了。

由于回避或者不承認過賬筆誤的結賬后跨月發現，很少有人明確提出過賬筆誤跨月更正方法，可是財政部會計師和《會計基礎工作規范培訓教材》編寫組所編《會計基礎工作規范培訓教材》提出了明確主張，無論何時發現，非因記賬憑證誤記的差錯只能用劃線更正法進行更正。但這卻是很不妥當的。因為過賬筆誤跨到以后月份發現若采用劃線更正法更正時，不僅會使賬頁已經記的多筆余額數和月計、累計數不直處理。如相應更正會使賬頁更正數太多，如不相應更正又會使賬簿記錄同結余數和月計、累計數不相符合;而且對于會計科目串戶等誤記更正，會使誤記注銷數只能劃線注銷而無正確數可記，由于月份記賬已經結束也會使補記數無行次登記，這些都是不符合劃線更正法的規則要求的。

三、 紅字更正法更正錯賬的范圍應當擴大

紅字更正法是會計核算更正錯賬的一種方法。它是運用紅字在會計核算中為負數的原理，從而對錯賬進行沖銷，并調整為正確記賬的一種科學方法。正確運用紅字更正法，對于賬簿記錄發生錯誤后的正確更正，并保持賬簿記錄的整潔清晰，是非常必要的。

明確更正錯賬的范圍，是正確運用紅字更正法的必要前提。但是，一般的書刊說明紅字

更正法的應用范圍時，都把其范圍限定在記賬以后，如果發現記賬憑證中應借、應貸科目或金額發生錯誤時的更正。這種提法是不全面的、不完善的，紅字更正法更正錯誤的應用范圍，應包括以下四個方面：

其一，在記賬以后，如果發現記賬憑證中應借、應貸科目發生錯誤時，可應用紅字更正法進行更正。更正時，應先用紅字金額填制一張內容與錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，據以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄，然后再用蘭字填制一張正確的記賬憑證，據以登記入賬。

其二，在記賬以后，如果發現原填記賬憑證中應借、應貸科目并無錯誤，但所填金額大于應填金額時，可應用紅字更正法按照正確數字與錯誤數字之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據以登記入賬加以沖銷。

其三，在記賬以后，如果發現記賬憑證填制沒有錯，而是過賬時發生了會計科目串戶或者重記漏記等筆誤，應當采用紅字更正法或補充登記法進行更正。因為對此采用劃線更正法更正，是不符合其更正規則的。更正時，因原記賬憑證沒有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤進行更正。

其四，在結賬以后，特別是涉及科目的月計、累計都結出，如果發現記賬憑證填制沒有錯，而是過賬時發生數字多記筆誤，也應采用紅字更正法進行更正，以避免應用劃線更正法多筆更正的麻煩，并保持賬簿記錄的整潔。更正時，因為原記賬憑證沒有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤進行更正。

四、紅字更正法的改進

紅字更正法是會計核算更正錯賬的一種方法，它適用于已登記入賬的會計科目使用錯誤，或者雖然會計科目不錯但金額多記等情況的更正。 可以把“沖銷憑證”和“補記憑證”合在一起，統一填寫一張更正的記賬憑證，并在摘要欄中注明更正某月某日某號憑證和經濟業務的簡要內容，據以登記賬簿（最好在原錯誤憑證上也補記注明更正憑證的日期、編號及更正的原因，以便于相互對照）。在登記賬簿時。如果原錯誤憑證會計分錄的雙方科目都錯了，就按更正憑證全部所列記賬;如果僅為一方科目錯誤而另一方正確，則只對用錯科目一方加以沖銷和補記、正確一方則可不再登記賬簿。

五、 對于以前年度發生錯賬的處理

以前年度錯賬更正，應在發現時以藍字編制更正記賬憑證，用調整本年度賬目的方法來加以更正。所以，財政部會計司和《會計基礎工作規范培訓教材》編寫組所編的《會計基礎工作培訓教材》指出：如發現以前年度記賬憑證中有錯誤（指科目和金額）并導致賬簿登記錯誤的，應用藍字填制一張更正的記賬憑證。

參考文獻

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