探析影響國際會計準則的關鍵因素

錢煜林

摘 ?要：隨著經濟全球化進程的推進，多國貿易范圍不斷擴大，我國會計準則與國際會計準則趨同已經成為不可扭轉的大趨勢，探究影響國際會計準則的關鍵因素，對我國長期發展有重要的戰略意義。本文分階段闡述了國際會計準則的變遷歷史，并詳細分析了影響其發展的因素，以期為相關從業人員提供有益借鑒。

關鍵詞：國際會計準則;理事會;會計計量

在全球經濟一體化趨勢的推動下，世界各國之間的經濟交流越來越頻繁，作為重要的商業語言，會計的溝通作用日益凸顯。為消除各國政治、文化等差異造成的會計準則分歧，提升國際貿易活動效率和體驗度，許多國家開始探索會計準則協調化發展策略，國際會計準則制定由此提上日程。

一、國際會計準則發展歷程概述

（一）第一發展階段

從國際會計準則委員會IASC建立至20世紀末是國際會計準則發展的第一階段，IASC建立之初，經濟全球化趨勢還不明顯，再加上自身權威不夠，并沒有被美國、歐洲共同體等國際貿易重要主體所接納，所制定的準則影響力有限。直到80、90年代，國際貿易日益頻繁，許多國家開始注意到會計準則差異問題，并開始嘗試與IASC溝通，這一時期最為明顯的標志就是《意向說明——財務報表可比性》文件的頒布。在20世紀末至本世紀初，IASC與各機構的聯系日益密切，國際會計準則進入了核心制定時期。

（二）第二發展階段

國際會計準則發展的第二階段涵蓋了從21世紀初至今的時間段，IASC于2001年改組成為國際會計準則理事會（IASB），由理事會對準則方案進行研討，并設監督委員會全程監督理事會工作。在這一架構體系中，理事會對準則保有最終解釋權，監督委員會有權任命不同國家的人擔任理事會成員，有效提升了國家會計準則的普適性、嚴謹性和可靠性。經過長時間的時間驗證和內容修訂，國際財務報告準則（IFRS）的科學性得到了提升，逐漸成為了全球公認的高質量會計準則。

二、影響國際會計準則的關鍵因素

（一）大國博弈

20世紀70、80年代是美國與IASC的蜜月期，作為當時的全球金融中心，美國逐漸意識到國際會計準則趨同的重要性，并成為了IASC向IASB改組的重要推動力，在此后的十年里，美國公認會計準則（US GAPP）成為了國際會計準則制定的重要參考標準。直至2012年，處于保護本國投資的考慮，美國取消了聯席會議制度，終止了與IASB的合作，國際會計準則制定工作的重要性有所下降。同時，隨著美國在IASB崗位的減少以及捐款數量的下降，US GAPP也不再是各國會計準則趨同的方向。但同時，身為重要成員的歐盟、英國、日本等國家對于國際會計準則的影響力度卻在不斷上升，作為新興主體，中國的成員數量不斷增加，話語權也在逐漸上升，在過去十余年中，IASB通過修訂IFRS滿足了中方的多項需求，中國影響力逐漸增加。

（二）理論分歧

在國際會計準則中，爭論最大的概念框架當數會計計量問題，在這一理論分歧下，IFRS經歷了多次大幅度修改，其影響能力可見一斑。這一分歧首先體現在計量基礎定義上，FASB列出了包含歷史成本、可實現凈值等在內的五個基礎，而IASB則列出了包含歷史成本、可實現或結清價值等在內的四個基礎。在以上兩個文件頒布后的幾十年中，會計準則與實務中又陸續出現了很多不同種類的計量基礎，名稱、定義等五花八門，各執一詞，為改變這種混亂情況，IASB在長時間討論中制定出了包含現時價值、公允價值、使用價值等在內的五個基礎，盡管該框架仍舊存在一定的弊端，但已經是現行中較為清晰的概念梳理。在計量基礎的原則選取上，一部分呼聲認為準則制定應當盡可能的抽象、簡潔，因為準則是憲法性文件，框架應當作為IASB長期理念而存在，不隨具體準則的更改而改變。但另一種觀點則認為準則的功能是規范和約束會計操作，因此必須盡可能詳細，最終IASB選擇了相對折中的方案，大部分篇幅被用來討論計量基礎選擇。

（三）業績報告

業績報告是近百年來會計準則制定的重要導向，圍繞這一話題的爭議主要表現為以下三個方面：一是報表收益反映對象問題，企業管理人員認為報表只需要反映當前經營成果，而相關學者則認為其應當反映企業所有凈資產變動情況，因為如果收益只包含當前經營成果，其與資產的界限就可能會出現混淆，給會計工作帶來凈資產變動是否納入收益的新問題，也更容易發生操縱收益的現象;二是收益報表成本、收入項目歸類分層標準問題，多數主體主張將主營與非主營業務損益等區分開來，從而為決策提供良好的信息支持;三是按照現時價值對企業負債進行計量時，是否需要將之計入收益范圍。在眾多外幣折算方向，美國財務會計準則委員會（FASB）一開始是以歷史成本來計量資產的，用現時匯率來計量現時價值，折算中出現的差額則以收益的形式記錄在業績報告中，這種方式間接造成了收益波動增加，引來多方不滿，于是后來建立起了FAS 52，外幣折算成為了非經營收益的一部分。

（四）理事傾向

國際財務報告準則制定一般會經過如下流程：由IASB向會計職業團體、各方社會組織等征求意見，經過整理匯總后，在理事會中商榷，會議全過程由監督委員會跟蹤監督，最終方案經基金會批準后方可生效。因此國際會計準則的制定實際上是受到理事成員傾向影響的，如果有近三分之一的理事不同意該項目，則方案往往會被擱置。

國際會計準則的制定會受到大國博弈、理事傾向、業績報告、理論爭端等因素的影響，對于跨國貿易中會計實際工作有重要的導向作用。在全球化進程的不斷推進下，我國也應重視會計準則趨同現象，積極參與到國際會計準則的制定當中，不斷汲取新理念完善本國會計準則，全面提升我國的會計工作水準，在貿易全球化中贏取發展先機，

參考文獻：

[1]張杰茹.國際會計準則趨同的經濟邏輯、發展歷程及實踐反饋[J].赤峰學院學報（自然科學版），2020，36（03）：116-118.

[2]張為國.影響國際會計準則的關鍵因素之四：理事傾向（上）[J].財會月刊：1-13[2021-07-05].