企業全面預算管理存在的問題及對策研究

胡小菊

摘要：全面預算管理作為一種成熟、新型、有時代特點的管理工具，已被大眾廣泛認可、運用，它通過整合企業的業務、投資、資金、信息、人才、研發等資源，做到全員參與、全程覆蓋、全程跟蹤，在企業初創期、成長期、成熟期、衰退期等各個階段，都發揮著舉足輕重的作用。雖然全面預算管理有很重大的意義，但在實踐中仍存在很多問題，如全面預算管理目標的制定缺乏科學性、合理性，預算的編制不夠科學，容易激發各部門之間的矛盾，預算執行松散、預算分析不及時，以及考核機制不夠完善等問題。本文針對存在的問題提出了一系列加強企業全面預算管理的對策措施，分別從如何科學、合理制定全面預算目標，科學編制預算，如何化解在全面預算實施過程中各部門之間的矛盾，如何加強預算執行和分析，以及如何建立完善的預算考核機制等方面進行思考、闡述，讓全面預算管理在企業管理實踐中發揮其作用，為企業管理賦能。

關鍵詞：全面預算管理;重要性;問題;對策

全面預算管理是指企業在未來某一期間對生產、經營等所有經濟活動在人、財、物各方面，供、產、銷各環節，通過整合業務、投資、資金、信息、人才、研發等資源，為實現企業既定經營目標的一種綜合性、系統性的管理方法。根據中國財經報2007-01-22對我國企業實行全面預算的調查結果顯示，建筑業企業100%運用預算，制造業企業94.51%運用預算，交通運輸業91.67%運用預算，可見預算管理已被各行各業的企業廣泛運用，其在企業管理中的價值是不言而喻的。

一、企業實施全面預算管理的重要性

（一）提前規劃，讓目標更近

企業以盈利為目的，以價值最大化為目標，而雜亂無章的發展并不能促進企業目標的實現，全面預算管理正是用一種可理解的錯誤代替了這種雜亂無章，提前規劃，讓企業在經營過程中既有宏觀的戰略目標，也有微觀的具體方案，有遠期的規劃遠景，也有近期的經營目標。再把目標分解至各部門、各人員、各環節中，讓銷售部門有銷售計劃，采購部門有采購計劃，融資部門有融資計劃，人力資源部門有人才招錄計劃。各部門的計劃再分配到各人員頭上，讓每個員工肩上有擔子，心中有責任，腳下有尺度，一步一步實現整個企業的戰略目標和經營目標。

（二）科學編制，增強員工責任感和企業凝聚力

所謂科學編制即成立預算管理委員會，全面動員部署，逐級分解到部門，再落實責任到人。市場部門負責收入、采購、成本預算的編制，根據收入確定單位的規模大小，再由人力資源部配備人員編制，編制人力成本預算，行政部門根據人員配置編制辦公設備、辦公用品采購預算、車輛使用費預算，其他各部門根據實際情況編制差旅費、接待費、交通費等各項費用預算編制。各編制人員將預算匯總至部門，再由部門匯總至財務部，財務部根據各部門匯總情況編制稅費、折舊等預算，最終形成預算利潤表、預算資產負債表、預算現金流量表。全面預算管理集合公司全員，自上而下，充分調動全體員工的積極性，從參與編制的親身體會，到執行實施的攻堅克難，到預算分析的查漏補缺，再到預算調整的重新規劃，最終到預算考核的成果檢閱，整個流程讓每一位員工充滿了參與感，融合了員工與企業共同成長，共同實現目標、共同見證企業成長歷程的責任心，讓員工和企業有了更強大的凝聚力，從而增強員工責任感和企業凝聚力。

（三）提前預測，應對風險游刃有余

在沒有開展全面預算以前，經常會聽到領導發出這樣的疑問：“這個月怎么要交這么多稅收？”“現金還剩多少，可以維持多久？”“毛利那么高，為什么還會出現虧損？”。全面預算管理提前預測企業利潤、現金流，給予企業提前做好納稅籌劃的時間和空間，提前籌資、融資，為企業資金鏈安全保駕護航。

（四）通過預算分析與考核，倒逼預算執行

預算的目的是為了完成預算，實現經營目標。通過預算分析與考核，明確收入未完成預算的原因、成本費用超預算的原因，才能做好開源節流，有的放矢，實現企業目標。再運用合適的考核方案驅動業績評價，多勞多得的分配方案調動全員積極性和戰斗力，為實現經營目標沖刺，從而倒逼預算執行，讓整個流程閉環。

（五）助力實現經營目標、戰略目標，為企業管理賦能

凡事預則立，不預則廢。全面預算管理在合理分配企業資源的同時，真實地反映出企業的需求、矛盾、存在的問題，進而對企業在戰略制定、目標分解、經營決策、分工作業等各方面提供支持，真正幫助企業實現經營目標、戰略目標，為企業管理賦能。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）制定全面預算管理目標缺乏科學性、合理性

全面預算管理目標的制定本身應該是一個自上而下、自下而上的溝通、協調、統一的過程，在這一過程中企業的整體利益和員工的個人利益，會通過協調達成一致。而在實際過程中，管理層與投資方的分離，往往導致企業全面預算管理目標的制定，變成了一場企業所有者和管理者的博弈。主要表現在企業所有者希望企業的預算目標宏偉壯觀，收入增加的同時還能控制成本、費用，然而過高的預期讓管理者和執行者難以落實預算目標，容易導致管理者和執行者失去積極性;另一方面管理者和執行者希望得到更多的資源和更容易實現的任務指標，制定的預算目標沒有挑戰性，容易導致短期行為，影響企業的利益。被譽為“美國當代最成功最偉大的企業家”杰克·韋爾奇曾說過一段話：“預算制定已經淪為人們追求效益最小化的游戲，企業想方設法從員工身上得到最少的東西，因為人人都在為自己爭取最低的指標而討價還價。”因此如何科學制定全面預算管理目標來平衡二者之間的關系，變成了全面預算管理首要解決的問題，編制一份科學、切合實際、使各部門需要努力工作才能完成的預算，是全面預算管理的重要前提，很有可能決定公司的發展方向和成敗。

（二）預算編制缺乏科學的方法

預算編制作為預算管理工作的起點，能夠編制一份科學、合理、全面的預算，對于企業戰略目標和經營目標的實現有著重要的意義。然而，我國企業在預算編制工作中存在很多不足之處，主要表現在：①對預算管理工作的認識不全面，主觀地認為預算編制是財務部門的事，其他部門只是輔助和配合。②沒有合理運用科學的編制方法或者只采取單一編制方法，使得預算的編制缺乏科學性。③預算編制缺乏切實可信的標準，編制者往往憑借自己的經驗或者主觀認識去編制全面預算，缺乏明確的原則和切實可信的標準。

（三）激發各部門之間的矛盾

企業全面預算管理是各部門配合、協同的過程，需要每個部門和員工通力協作才能完成企業戰略目標和經營目標，全面預算管理的初衷絕不是為了預算的編制而編制、為了考核而考核、為了建章立法而建章立法。然而企業往往在執行過程中，由于涉及的部門太多，人財物等各種資源的分配不均，各部門的出發點和考核點都不相同，往往導致各部門在溝通交流中出現各種爭執和矛盾，預算的整個過程則變成了會議上的討價還價、各自站在自己專業領域的高度據理力爭、爭奪資源時的針鋒相對。

（四）預算執行松散，預算分析不及時

所謂預算執行松散，指預算下達后，對已經超標的預算的指標后知后覺，沒有啟動任何措施;對于到期卻尚未執行的預算不聞不問，預算流于形式，形同虛設。也沒有做到及時分析，對于預算超標的原因，預算使用率低的原因都沒有進行差異和原因的分析，無法給企業在目標完成過程中提供指導性意見，也未能給公司管理帶來真正意義上的幫助。

（五）建立完善的考核機制

預算考核是通過預算指標考核評價預算實施的成果，主要有營業收入指標、成本費用指標、凈利潤指標、銷售商品提供勞務收到的現金指標等，根據各指標的權重計算考核得分，最終計算考核結果。預算考核存在兩個問題，一是考核制度不完善;二是考核過松、過嚴。考核制度不完善導致考核無據可依，隨意性大。容易出現考核標準不統一，有失公正客觀的情形，以及考核結果被人為操控，獎懲無常，進而出現管理混亂的現象。考核過松、過嚴是指考核要么過于松散，要么過于嚴苛。過松表現在不遵守執行考核結果，讓員工對考核沒有敬畏之心，即使任務未完成也無所謂，預算管理形同虛設;過嚴表現在一成不變，即使面臨疫情、市場環境發生重大變化也不調整預算考核指標，從而讓員工對公司產生逆反心理，認為公司的管理不人性化，自己的辛苦得不到認可，最終導致預算管理失敗。畢竟考核的最終目的不是為了考核員工，而是為了完成公司的經營目標。

三、加強企業全面預算管理的對策

（一）如何科學、合理制定全面預算目標

科學合理的企業預算管理目標是企業發展的方向和成功的關鍵，要科學、合理制定全面預算目標，首先應堅持以戰略為導向和出發點。不謀全局者，不足謀一隅，戰略是一個企業未來的發展方向和奮斗目標，是企業愿景和使命的定位，是企業終將做成什么的指南針。因此企業需要制定一個長遠的戰略目標，將其作為科學、合理制定全面預算目標的第一步。第二是采取科學的制定方法，預算目標制定的方法一般有三種：企業戰略目標指導下的綜合法、歷史數據分析法、未來情況預測法。其中戰略目標指導下的綜合法是指以歷史數據為背景，以既定的戰略目標為指導，結合未來情況制定出的預算目標，這種方法制定出的預算目標不僅考慮企業未來情況，還兼顧歷史數據情況，制定出來的預算目標科學、合理。同時企業可結合利潤增長率法、比例預算法、杠桿法和量本利分析法，根據宏觀環境和市場因素確定最終的目標。第三是判定預算目標是否兼顧了企業所有者和管理者雙方利益。好的預算目標不僅銜接企業戰略目標和經營計劃，還有利于調動員工的能動性和最大限度挖掘員工潛能。

（二）如何科學編制預算

科學編制預算的首要任務是編制人員對全面預算管理需要有全面、清晰的認識，需要明確預算編制是全員參與的過程，并不僅僅是某一部門的職責。公司在年末期初編制預算前可先組織一場培訓，加強公司全體員工對預算的重視程度，并設立預算管理委員會，由預算管理委員會部署指揮一切預算工作，將要求和責任落實到每一個組織、部門、人員。第二是運用科學的編制方法，如固定預算法、彈性預算法、增量預算法、零基預算法、定期預算法、滾動預算法，在不同的市場環境下，結合各方法優缺點交叉并用。如市場環境良好的情況下采用增量預算和彈性預算相結合的方法，針對某些固定業務如房租費、物管費應采取固定預算，針對新業務、新項目應采取零基預算的方法，針對市場環境發生重大變化的情況下可采取零基預算和滾動預算相結合的預算編制方法;第三編制取數需經過市場調查后的報價，并參考歷史數據，無參考數據的需要經過造價評估后方能確定，切忌隨意設定單價、金額。

（三）如何化解在全面預算實施過程中各部門之間的矛盾

要解決各部門之間的矛盾，首先要從人出發。提高員工的對預算的認識，讓員工有大局觀和整體意識，對預算的終極目標有清晰的認識，對預算的編制、執行、分析和考核有理性的思考，厘清責任與職責，做好本職工作。其次從資源分配的角度，堅持權責匹配的原則，用了多少資源相應就需要產生多少價值，用投入產出作為約束的條件。最后各部門因考核點和出發點各不相同導致的矛盾，可采取整體考核和個體考核相結合的方法，即大家都有共同的目標和任務，自然心往一處想、勁往一處使。

（四）加強預算執行，讓預算分析為企業經營指引方向

在預算管理工作中，預算執行是中心環節，加強預算執行應當以自我控制為主，外部控制為輔的方式。首先明確各責任部門的目標和責任，責任部門在執行過程中對偏離預算的不利活動進行自我糾正;其次建立費用不可突破法，即如果費用即將超預算或者已經超預算，系統會自動發送嚴重警告和不能報銷的提示。目前市面上有很多類似的軟件系統，可借助信息化建設助力實現;最后實行定期報告制度，分析預算與實際的差異，對于預算的執行情況有全面的把控，針對預算執行未達到50%的指標，或達到預算臨界點的指標，分析其中的原因和背后隱含的經營問題，并做好應對計劃，未雨綢繆，為預算管理和公司經營提供指導性方向。

（五）建立完善的預算考核機制

建立完善的考核機制首先需要建立健全的全面預算管理組織、考核制度和獎懲辦法，夯實制度和理論基礎，使整個預算管理過程從編制、執行、分析以及考核等各個環節都有章可循，防止出現考核制度疏漏、無據可依的情形。其次是堅持績效考核與目標考核、定性評價與定量考核相結合的方法，避免考核過松或過嚴。即使在市場環境發生重大變化及其他預算指標完成度低的情況下，避免讓辛苦一年的員工拿不到年終獎金。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是一項非常好的輔助企業管理的工具，若能很好的運用在企業管理中，將會顯著提高企業的管理效率，增強企業的管理水平和企業競爭力。在預算管理的過程中，讓科學、合理的預算管理目標指引公司員工積極奮進，團結一致;在預算執行的過程中，用理性思維分析，幫助企業進退有度，為公司經營提供幫助;在預算考核的過程中，讓考核推著員工走，讓員工推著目標走，從而幫助企業實現戰略目標和經營目標，幫助員工實現自我價值，進而幫助企業健康、持續、向上發展。

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