注冊會計師職業道德問題研究

董建芳

【摘 要】注冊會計師是對經濟運行進行監督的一種有效的社會方式，在全球范圍之內都得到了重視和認可。目前，我國處于經濟轉型期的階段，注冊會計師更應該將“經濟警察”的作用發揮出來。但是，近年來出現了一系列審計造價案例，不難發現，一些注冊會計師不僅沒有及時的制止財務造假行為，而且還參與其中。因此，社會中逐漸形成了加強注冊會計師職業道德建設方面的要求。在市場經濟發展越來越迅速的背景下，注冊會計師能夠更好的發揮出其維護經濟秩序的作用。但是要保證注冊會計師不會受到外部執業環境的影響，出具審計報告具有一定的公正性和客觀性，是目前社會中的一個重要任務。因此，本文全面的總結了注冊會計師違反職業道德的情況，重點通過三個方面對注冊會計師職業道德缺失的原因進行全面的分析，并且提出了提高注冊會計師職業道德水平的對策。

【關鍵詞】注冊會計師;職業道德;問題;優化對策

一、注冊會計師職業道德缺失的現狀

近些年，出現了很多財務舞弊的事件。同時，也有很多注冊會計師審計造假行為被曝光。從這些財務造假案件來看，都存在注冊會計師審計造假的問題，并且背后都隱藏著注冊會計師行為缺失職業道德。從綠大地案件上來看，觀察公司內部財務報表，發現其中存在的價格差異十分明顯，但是會計師事務所中完成審計業務的注冊會計師都沒有提出其中的錯誤。在各種實際情況出現后，都說明注冊會計師和綠大地之間存在合謀造假的問題。注冊會計師選擇這樣操作，是由于通過審計造假能夠將巨大的經濟利益帶給注冊會計師。在大量的注冊會計師審計造假案件中，綠大地只是其中一個比較小的案例，類似的案件還有很多。注冊會計師都是直接參與到審計造假行為中，嚴重的違背注冊會計師職業道德，為社會帶來了嚴重的惡劣影響。

二、注冊會計師職業道德缺失的原因

（一）外部執業環境的原因

1.政府行政干預

在綠大地案件當中，可以發現地方政府和上市公司之間有緊密的利益關系。我國已經從計劃經濟成功轉型為市場經濟，政府應該正確的處理自身和市場之間的關系，進一步保障市場經濟的健康有序發展，但是從實際情況來看，政府成為了上市公司財務造假的擋箭牌以及保護傘。地方政府之所以會做出這樣的舉動，主要原因有幾個方面。一方面上市公司不僅可以對當地經濟發展起到促進的作用，還可以為政府帶來數額巨大的稅收收入。一方面，上市公司可以帶動當地經濟的發展，還可以為政府帶來大量的稅收收入。另一方面，地方政府希望本地有更多的上市公司。在考核政府績效時，上市公司是非常重要的一個指標，能夠為政府帶來更好的政治前途，即使是一些還達不到上市條件的企業，政府領導也可以利用權利幫助企業開展財務造假，最終實現上市。

2.審計委托關系的扭曲

隨著企業管理模式的不斷發展與創新，企業的所有權和經營權之間出現分離，導致企業的所有者和經營者之間出現了信息不對稱的現象。為了減少信息不對稱的問題，就需要注冊會計師行業。企業所有者希望在一定程度上了解到公司的經營情況，以所有者的身份聘請專業的注冊會計師審計公司的經營業績，并且支付一定的審計報酬。注冊會計師接受了委托之后，通過自身的專業知識，在客觀公正的原則下，對企業實際的經營情況進行審計，并且將審計報告出具給董事會或者股東大會。

在上市公司的內部控制體系中有一定的缺陷存在，導致企業中有人擔任董事長的同時，還兼任總經理，董事會只是一種擺設。在很多上市公司中，公司高管對公司有絕對的把控權，也代表了公司的股東，成為公司的管理成。公司高管可以決定對注冊會計師的聘任，但是很小會影響到股東。此時，公司的注冊會計師和管理層之間建立聘用合同關系，導致審計委托關系出現嚴重的扭曲，比如連續多年達成委托關系或者是有巨額報酬等。

（二）會計師事務所內部情況

1.內部管理薄弱

在我國注冊會計師執業過程中，存在非常嚴重的職業道德缺失情況。出現這些為的原因主要是因為事務所只是比較薄弱的內部管理。因為會計師事務所中內部控制制度存在一定的缺陷，并且事務所投入的資源比較少，導致事務所的內部控制制度不能有效的約束注冊會計師的審計行為。正是由于事務所內部的管理比較薄弱，注冊會計師才肆無忌憚的違背職業道德，在執業的過程中出現違規的情況。更有嚴重的，一些注冊會計師在沒有實際收集證據時就出具了審計報告，審計報告的真實度過低。因此，事務所內部管理筆記哦薄弱，是導致注冊會計師職業道德較低的一個原因。

2.缺乏積極的組織文化

在一個組織中，文化的重要性是眾所周知的，組織中的成員是否有積極的行為，與組織文化之間的關系十分密切。會計師事務所也是這樣，如果一個會計師事務所認為審計質量是至關重要的，內部的注冊會計師就會出具高質量的審計報告，如果會計師事務所只是對于經濟利益比較關注，審計人員就很容易有違背職業道德的審計行為出現，審計成本降低的同時，企業的經濟利潤能夠有所提高。

三、注冊會計師職業道德的對策

（一）改善外部執業環境

1.優化政府績效評估機制

在健康的審計市場中，能夠保障注冊會計師職業道德水平。因此，必須要優化政府的績效評估機制， 完善官員選拔的標準，在政府干預的力量下，將注冊會計師的職業道德存在的問題解決。例如，可以在地方官員的績效考核標準中，加入地方企業經濟違反情況，如果發現在轄區之內有較多的企業經濟違法情況，就需要把績效考核的分數降低。這樣能夠對地方政府對于審計市場的嚴格監管進行督促，而不是幫助已經違法的企業躲避監管部門的審查。同時，在這一過程中，注冊會計師具有的“經濟警察”的作用就能夠得到政府的重視，并且進行合理的利用。

2.改善審計委托關系

各級注冊會計師協會應該在內部對審計聘用機構進行設立，通過機構對注冊會計師進行聘請，并且開展相應的審計任務。這一機構應該是在監管部門以及注冊會計師協會的共同監督之下，將審計聘用程序完成，并且其目的并不是盈利，只是把會計師事務所和上市公司之間進行連接。在審計委托之前，是上市公司委托相關機構，通過機構聘用合適的會計師事務所，完成審計的工作，上市公司將審計費用提前付給機構。機構在找到合適的會計師事務所之后，會計師事務所和機構之間之間簽訂聘用合同。在這種全新的關系下，被審單位在會計師的聘任方面不能自己做決定，能夠將注冊會計師審計的獨立性提高。在注冊會計師獨立性更高之后，外界不會對其產生干擾，提出具有公正性和客觀性的審計意見，防止了審計造假的情況，保障注冊會計師的職業道德水平。

（二）改善會計師事務所內部環境

1.完善內部控制體系

目前，我國很多會計師事務所的內部控制體系存在一定的不足，注冊會計師開展審計的過程中，在發現審計程序不符合規范要求，或者是比較粗糙時，也不會及時做出糾正。因此，事務所應該完善和健全內部控制制度，建立合理的管理監督機制，并且在審計項目流程規范當中，加入工作需要的各項程序，并且在結束每一次的審計工作之后，都需要有專門的人員來檢查核對。注冊會計師協會也應該及時檢查事務所建立的內部控制制度，指導其中存在的不足之處。

2.建立積極的組織文化

會計師事務所在內部職業道德的建設和宣傳方面要有所強化。在一個組織中，組織文化是組織得到發展以及生存的關鍵因素，事務所在實際開展業務的過程中，不可以忽視組織文化建設，審計行業比較特殊，尤其要注意誠信。誠信能夠影響到注冊會計師的獨立性以及可靠性，對于審計質量的實際情況可以起到決定性作用。因此，在整個行業中，都應該開展有關誠信的文化建設活動。

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