會計師事務所審計質量控制研究

摘要：審計質量是衡量會計師事務所業務能力的重要指標，直接關系到其經營管理狀況。在會計師事務所執行審計業務的過程中，有多方面的因素對其審計質量產生影響。本文具體分析了會計師事務所在審計質量控制過程中面臨的問題，并有針對性的提出有效對策。

關鍵詞：會計師事務所;審計質量;內部控制

隨著我國經濟的發展，國內會計師事務所的數量在不斷增加，會計師事務所的業務規模也在不斷擴大。通過會計師事務所開展審計工作，能夠對我國企業的經營發展起到良好的監督和制約作用。因此，會計師事務所的審計質量不僅關系到其自身能否實現持續經營，更是在我國經濟社會秩序的維持中發揮著至關重要的作用。目前階段，我國的會計師事務所在執業過程中存在不少問題，對審計報告的客觀性產生了嚴重不良影響。因此，會計師事務所的審計質量有待進一步提高。

1.開展會計師事務所審計質量控制的必要性

1.1為會計信息的真實可靠提供保證

企業在經營過程中面臨著多種風險，很可能會由于外部競爭對手的沖擊或內部業務管理失誤而使得企業財務出現問題。為了能向財務報表使用者展現更加良好的業績，企業內部人員往往會采取不正當的手段對財務報表數據進行修改。而財務報表使用者通常難以了解到企業的實際經營情況，無法準確判斷企業所提供的財務報表是否真實可靠。因此，會計師事務所需要充分發揮自身職能，對企業財務報告中的數據進行檢驗。會計師事務所審計質量控制情況直接決定了其所承接業務的審計質量。高質量的審計報告能夠及時發現企業的舞弊行為，有效識別財務報表數據中存在的問題。對會計師事務所的審計質量進行控制，可以推動會計行業的健康發展，進一步維護我國資本市場的秩序。

1.2提高會計師事務所的行業競爭水平

企業在選擇會計師事務所時會全面考慮其綜合業務素質，業務水平較高的會計師事務所往往更具競爭力。高質量的審計工作不僅能夠為外部信息使用者提供可靠的信息保證，而且還能為企業的經營管理提供建議。會計師事務所通過對企業的財務狀況與經營狀況進行分析，能夠以更加專業的角度發現企業在管理過程中的問題，從而提出有針對性的解決措施。此外，質量控制良好的會計師事務所還可以吸引到更多行業內的優秀人才，審計人才隊伍的壯大有利于事務所整體實力的增強。由此可見，開展會計師事務所審計質量控制能有效提升其在市場中的價值，使其在行業中處于領先地位。

2.會計師事務所審計工作中存在的問題

2.1內部控制設計與執行不規范

會計師事務所作為特殊普通合伙企業，相關法律關于內部控制制度的設計要求不如公司制企業明確，因此在內部控制制度的設置方面存在諸多不規范的地方。在設定部門時，由于會計師事務所業務數量多，需要劃分不同的業務部門分別進行業務執行。在這個過程中，經常會出現設置重復的現象。部門的重復使得審計人員的分配受到嚴重影響，審計工作的效率也由此降低。內部控制制度設計不當，使得審計人員在執行業務時的工作質量沒有全面保障。一方面，會計師事務所無法對審計人員的業務執行流程進行準確的規范約束。另一方面，會計師事務所不能對內部各組織機構的運營狀況進行協同管理。同時，會計師事務所內部控制的設置和執行與審計報告質量有著密切聯系，低質量的審計報告是內部控制不規范的直接體現。

2.2審計人員能力素質偏低

會計師事務所由于業務分工不同，對審計人員的能力要求也不同。從會計師事務所整體行業來看，具備注冊會計師執業資格證書的人員僅占從業人員的小部分，會計師事務所招聘的人員只具備基本的審計技術知識。同時，審計業務中包含很多技術含量較低的工作，對審計人員的能力素質沒有太高的要求，因此相應的薪酬待遇并不高，這也是導致會計師事務所難以招聘高水平人才的一個重要原因。年審期間是會計師事務所業務較為集中的時間段，工作量的加大使得人員出現緊缺，因此事務所通常會臨時聘用實習生來補足人員缺口。實習生一般都是從高校招聘的財經專業在校學生，這些學生雖然具備一定的審計相關知識，但基本都沒有實際工作經驗，在進行審計業務時難免會出現差錯，增加了會計師事務所的審計風險。

2.3行業監管存在缺陷

我國對于會計師事務所的管理采用行業自律和政府監管相結合的方式。注冊會計師協會作為管理會計師事務所的行業組織，對全國的會計師事務所進行統一協調。但由于協會屬于民間組織，對會計師事務所的違規行為處罰力度不大，在監管中無法發揮實質性作用。政府監管主要是參照相關會計法規和審計制度的條例，對會計師事務所的明顯違法行為進行制裁。但是，由于事務所的數量遠多于監管部門的數量，監管部門無法對每一次審計業務進行核查。即使是在審查過程中發現了會計師事務所的違法行為，也僅僅采用罰款的方式。通常罰款的數額在會計師事務所的營業額中占比不大，對事務所而言只是經濟上的部分損失，沒有產生實質性的影響。懲罰力度不足使會計師事務所在執業過程中缺乏危機意識，會為了短期的利益鋌而走險。

3.提高會計師事務所審計質量的應對策略

3.1完善內部控制制度

會計師事務所應當結合行業特點和自身經營業務范圍，制定與本所管理相適應的內部控制制度。在制度設計層面，應當制定規范的業務執行流程。對獨立審計業務從承接到出具報告的每個階段進行規則制定。嚴格劃分審計人員的職責范圍，使不同崗位之間形成制約，做到分工明確合理。可以建立一套完整的人才培養制度，對審計隊伍的質量水平進行全面掌控[1]。在職業道德層面，加強對審計人員的道德培養，引導審計人員樹立正確的價值取向，由內而外的促使員工遵守規則。在制度執行層面，安排專人對審計人員的制度執行情況進行監督，對與規則不相符的行為嚴格按照內部控制制度進行相應處罰。完善的內部控制制度需要從制度設計、制度執行、制度效果等多個角度進行評價。只有審計人員在實際工作中嚴格執行制度，才能使會計師事務所的內部控制充分發揮作用。

3.2提高審計人員綜合素質

審計人員的素質是會計師事務所質量控制的重點內容，是事務所能夠實現持續經營的決定因素。由此可見，會計師事務所在發展建設中應當要不斷加強審計人員的專業技能培養[2]。提高審計人員的綜合素質，可以有效提升審計工作質量。會計師事務所在招聘時需要引進更多高水平人才，通過適當提高薪資待遇，建立激勵機制，使優秀人才愿意來并且留的住。除了招聘會計專業和審計專業的人員之外，會計師事務所還可以多引進其他專業人才，如具備法律、計算機和金融等知識背景的人員。事務所應當定期組織人員培訓，使審計人員及時學習國家新出臺的相關政策法規，不斷更新審計人員的知識結構。對于年審時期需要大量用人的情況，會計師事務在臨時聘用實習生時可組織筆試和面試考核，選擇綜合素質更高的實習人員。對于確定錄用的實習人員組織崗前培訓，安排事務所有經驗的老員工進行幫帶。對于特別優秀的實習生，在實習結束后盡可能的予以留用，為會計師事務所的發展培養后備人才[3]。

3.3加強行業監管力度

國家可以出臺專門針對會計師事務所行業管理的相關法規，使會計師事務所的違規行為能夠及時被發現，進行處罰時也能夠做到有法可依。處罰力度不足對會計師事務所難以起到強有力的制約作用，在遠超于罰款數額的利益面前事務所往往會選擇向原則妥協。由此可見，對于存在不當行為的會計師事務所，應當進行更大額度的罰款，甚至關停嚴重損害社會利益的會計師事務所。證監會和中注協需要充分發揮行業監管者的優勢條件，增強相互之間的合作溝通，聯合對會計師事務所開展審計質量監督。在對會計師事務進行檢查時，盡可能抽調足夠的人手，確保行業監管實施到位。外部的監管通常比內部的監管更為有效，僅僅依靠會計師事務所自身約束無法對其內部存在的問題進行有效改進。

綜上所述，盡管會計師事務所在審計質量控制方面存在不少的問題，但通過切實可行的應對策略，仍然能夠有效控制其審計質量。規范會計師事務所的審計行為不僅有利于行業的良性發展，更加能為維護我國資本市場的穩定秩序提供保障。因此，會計師事務要高度重視自身審計質量，充分發揮審計工作的內在價值。

參考文獻：

[1]文藝.論如何加強會計師事務所審計質量控制[J].財經界，2020，（17）：224-225.

[2]趙小松.新時期會計師事務所審計質量控制問題探討[J].市場研究，2020，（4）：38-39.

[3]曾暉.關于會計師事務所審計質量控制的探討[J].商業會計，2019，（11）：74-76.

作者簡介：吳薇（1993—），女，漢族，湖北武漢人，單位：中南財經政法大學會計學院，碩士，審計專業，研究方向：審計。