優化大中型企業內部控制制度研究

摘要：當下各種難以預料或控制因素涌現，數字化的浪潮不斷涌進，日新月異發展對大中型企業內部控制提出更高的要求。本文面對大中型企業內部控制制度現狀進行分析，提出問題優化方案，以求幫助大中型企業降低風險、促進企業可持續發展。

關鍵詞：內部控制;大中型企業;優化

近幾年，數字化的浪潮不斷涌進，日新月異發展對大中型企業內部控制提出更高的要求。內部控制是建立健全企業內部科學管理制度，尤其是建立現代企業制度必不可少的重要內容，對企業經營效益、效率和效果至關重要。是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。

內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，當大中型企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。畢竟大中型企業內部控制是制定關于各項經濟業務活動之間互相聯系、互相制約的措施、方法和規章;是現代化企業管理必然產物;是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

1.大中型企業內部控制的重要性

內部控制是建立現代企業制度必不可少的重要內容，對企業經營效益、效率和效果至關重要。是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。通過大中型企業內部控制實踐容易得出：強控則優、弱控則差、無控則亂。

《內部會計控制規范——基本規范》已于2009年7月1日起要求在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行，小企業和其他單位也可以參照實施，但如何確保大中型企業內部各層次、各環節整體科學高效管理運作;如何確保大中型企業生產經營活動能有序高效的開展;如何確保大中型企業資產的完整與安全;這都需要不斷優化大中型企業內部控制制度。

2.大中型企業內部控制制度存在的問題

內部控制在我國起步比較晚，很多大中型企業相關人員對內部控制的理解和執行方面還不到位。導致我國大中型企業的內部控制現狀并不樂觀，在制定環節、實施環節、監督反饋環節均存在問題：

（1）對內控認識不足，內部控制制度不健全。對內部控制的理論缺乏認識，甚至存在誤解，對內部控制制度的內涵還停留在內部牽制階段，沒有建立起規范化的操作程序。同時大中型企業內部控制制度落實還存在問題，比如一人辦事，一人了結的情況時常發生，使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設，從而導致內部控制失效。

（2）制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。大中型企業雖建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性。如重經營，輕管理，內部控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部控制制度失控。還有些大中型企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，導致其管理滯后，沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

（3）人員素質不高，行動力差。當前我國許多大中型企業管理人員素質還不夠，有些未受過正規內部控制管理的專業教育或培訓，導致大中型企業中人員的內部控制意識不強，制約能力不夠，同時存在內部控制行動力差，使內部控制制度不能發揮應有的作用。

（4）監督機制不全。大中型企業內部審計存在著形式上和實質上沒有真正的獨立。內審在評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，未能充分發揮應有的作用。另外，部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。

3.大中型企業內部控制制度優化措施

大中型企業管理需要建立統一規范的內部管理制度，不斷補充和完善，使各項規章制度成為有機統一體，讓企業生產經營各項活動有章可循、有據可依，達到能夠使企業各項活動都能被體系涵蓋并有效的控制。

3.1在人員意識的層面上要注重加強

大中型企業管理者和相關內部控制執行者對內部控制的態度、管理者的管理風格、管理藝術、企業文化、內控意識等都是影響大中型企業內部控制的重要因素。針對我國大中型企業還存在對內控認知度低、意識差，加強內部控制方面宣傳和引導勢在必行。以保證經濟活動正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核大中型企業各項方針、政策的貫徹執行，提高企業經營管理水平。

3.2找準關鍵控制點，優化內部控制

大中型企業的內部控制制度受到成本效益的制約，不可能面面俱到，因此更要抓住關鍵控制點，因地制宜的建立起有效的內部控制制度。特別是建立健全的內部控制組織機構，比如設置審計委員會，企業通過設置審計委員會加強控制強度，尤其是在企業的財務信息功能方面起到重要作用。當然最基礎的是務必建立內部會計控制體系，確保企業的內部資產安全完整，保證會計信息的準確有效性，有利于企業內部財務系統的完善，企業的財會人員能夠根據準確的會計信息分析企業營業狀況進而進行下一輪的預算管理。

3.3加強內部控制培訓防范風險

大中型企業加強內部控制體系建設，強化內控執行。力求內控制度全面覆蓋，做到“事前參與、事中執行、事后評價”的全過程管理。特別是需要加強內部控制人才隊伍培訓，通過培訓推動內控建設工作規范化發展，強化了內控建設成果使用和執行有效性的要求，有效促進大中型企業內部控制長效機制的建立和經營管理水平的提升。

3.4加強大中型企業內部監督

大中型企業內部控制監督是為了保證內部控制有效執行，而企業的監督工作往往是由內部審計部門來執行的，所以要加強大中型企業內部審計。特別是優化大中型企業內部審計的組織結構、人員素質和工作流程，以保證監督職能正常發揮，從而確保大中型內部控制得到有效實施，企業的戰略目標順利實現。

基金項目：本文系2011年中國商業會計學會課題“優化大中型企業內部控制制度研究”（課題編號：KJ201137）的研究成果;2019年浙江省高等學校訪問工程師校企合作項目“大智移云時代下防范企業財務風險的研究”（課題編號FG2019178）的研究成果。

作者簡介：宋潔，副教授、注冊會計師、國際注冊內部審計師，浙江經濟職業技術學院財會金融學院教師。