作業成本法在XF塑料公司的應用研究

楊錫峰　李秀麗

摘要：目前，國內許多中小型塑料薄膜生產企業在進行成本核算時，仍舊采用傳統成本法，從而成本數據與實際存在誤差，無法真正實現為成本科學定價。因此，本文以XF塑料薄膜生產公司為研究對象，在XF塑料薄膜生產公司中應用作業成本法進行成本核算，從而達到科學核算成本，從而合理定價的目標。

關鍵詞：作業成本法;成本核算;塑料公司

作者介紹：楊錫峰，男，黑龍江八一農墾大學經濟管理學院，碩士研究生。李秀麗，女，黑龍江八一農墾大學經濟管理學院，教授，碩士生導師，主要研究方向：知識產權評估、企業價值評估

1.背景

在國民經濟的持續發展以及產業結構的調整過程中，國內各行各業對塑料薄膜的需求不斷上升。隨著塑料薄膜市場的不斷擴大，越來越多的中小企業涌入，使得同業競爭進一步加劇。

目前對于塑料薄膜行業內絕大部分企業而言，成本控制方法也較為單一，使用的核算方法依舊是傳統的制造成本法，傳統成本法核算成本雖然簡單，但也為企業成本核算帶來一定麻煩。基于此背景，在塑料薄膜生產企業中應用作業成本法，設計作業成本核算體系，以期能為塑料薄膜生產企業提供一種成本控制新思路。

2.作業成本法在XF塑料公司的應用研究

2.1公司基本情況。XF塑料薄膜生產公司組建于2010年，初始注冊資金為100萬元。由于市場的擴大，XF塑料公司近三年的銷售額更是連年上漲，2019年年銷售額超過4000萬元。XF塑料是一家集生產、銷售于一體的塑料薄膜生產企業，專業從事塑料薄膜的生產與銷售，公司成立至今，一直秉持著“誠信為本，質量為基”的經營宗旨。公司現廠區內擁有設備數十臺，3條生產線，主營產品分別為普通型薄膜、珠光膜、防霧膜三種，2019年年生產能力達2000噸以上。

2.2傳統成本法下成本核算。XF塑料公司的產品有普通型薄膜、珠光膜、防霧膜三種，按照公司的成本信息進行核算，以上述三種塑料薄膜為例。三種薄膜的生產工藝存在差別，單位成本存在出入是因為原材料、工時等不一致。根據XF公司的成本信息，按照三種薄膜的產量核算各自的成本。

按照傳統成本法核算XF公司產品的成本，結果可知普通型成本為8277，珠光膜為8566元，防霧膜成本為8509元。結果可知，仍舊是線性標準來分攤制造成本的，并沒有考慮到普通膜、珠光膜、防霧膜三種產品之間工藝的差異。可在公司進一步的擴張、客戶量上升等情況下，簡單的核算法會導致成本分攤的不合理，從而使公司在產品定價過程中難以依據成本進行合適的定價。

2.3作業成本發下成本核算。作業成本法在的應用，首先要確認作業。在對公司調研分析后得知，生產流程包括訂單確認—驟冷薄片的制作—薄片雙向拉伸—切邊電暈處理—收卷包裝—驗收入庫等。其次是作業中心的劃分，薄膜生產流程較多，且每個流程中都由許多作業構成，通過將有關聯性的作業合并劃分作業中心。將作業整合成六大中心：鑄片中心、拉伸中心、定型中心、包裝中心、質檢中心、維修中心。作業確定與作業中心確認的工作結束后，則要進行成本動因的分析。作業中心確認與成本動因確定的工作完成，下一步是把作業成本逐批分攤到產品內。制造成本歸集工作結束，緊接著則是需要計算動因分配率，在計算動因分配率前需要統計動因數量。

成本動因量整合的工作結束后，需要計算作業動因分配率，相關公式如下：成本動因率=作業中心成本總額/該作業中心成本動因總量。

利用作業法計算產品成本前，需要分攤作業成本。

計算產品成本，產品成本的計算可以按照公式計算：生產總成本=直接材料+直接人工+作業成本。產品成本計算表如圖：

通過數據信息可知，應用作業成本法重新核算制造費用，三款產品的單位成本分別是普通型塑料薄膜7844元、珠光膜8718元以及防霧膜8967元，所得出的成本數據更加貼合實際，XF塑料公司也能更加高效的利用成本數據。

3.結果對比

利用作業成本法對XF公司生產的三種薄膜進行成本核算時，作業成本法將生產流程整合，成本核算更加合理。

為了對比更加直觀，此處將兩種核算法所得出的單位成本結果對比。從上述數據可以得知：利用傳統成本法進行成本核算，普通膜計算得到的成本數據為8277元，明顯高于由作業成本法所得出的成本數據7844元，差異額為433元，差異率達到了5.52%。而同時，傳統成本法卻是明顯低估了珠光膜與防霧膜的生產成本，兩種核算法下的差異額分別為-152元與-458元，差異率則是-1.74%與-5.11%。差異出現的原因，是由于普通型膜產量高于其他薄膜但工藝在三種薄膜中卻最為簡單，如果單純根據產量的多寡分配制造費用，顯而易見會比其他兩種薄膜分攤高于實際的制造費用。