試論建筑企業稅務籌劃風險管理探析

孫小竹

摘要：隨著社會經濟的發展，企業越來越重視稅收策劃，因為有不少企業開始抱怨，公司交的稅比較多，如：消費稅、增值稅、個人所得稅等。高額的稅收負擔勢必會影響企業的生產經營，若企業能夠合理的運用好稅收方面的優惠政策，便會為企業減輕稅收負擔。稅務籌劃做得好，會使廣大企業放下稅收這一大包袱，集中精力的致力于對科技的研發和生產經營等方面。本文主要是針對建筑企業在納稅環境下應當如何進行納稅籌劃，有效減少企業的稅務負擔，促進建筑業的健康發展，使建筑企業能夠在激烈的市場競爭中占據優勢，獲得更好的未來發展。

關鍵詞：建筑企業;稅務籌劃;風險管理

一、前期理論

建筑業是我國的基礎產業之一，具有建設周期長、高收益、高利潤的特點，但也同時面臨著高額的稅收負擔。稅收風險產生的原因，從企業內部來看，主要是管理層或財務人員不夠了解我國稅收政策的相關規定，對稅收征收而言，大多企業是被動接受的。

稅收籌劃最早是出現在意大利，出現了稅務專家為企業提供稅務服務咨詢。從此，稅收籌劃這一現象受到了社會各界的關注，同時其也受到了社會、文化以及經濟等各個方面的影響。作為企業納稅人，希望減輕稅收負擔是采用稅收策劃最根本的原因之一，同時直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的目標之一。

從實踐來看，建筑業，一般建筑項目的開發周期往往很長，不少房產項目會有一期、二期、三期之分，從成立公司項目的立項開始，到最后的稅收清算，有的少則三年，有的多則十年，甚至是更長的時間。時間久了，小的錯誤決定常會變成大的稅務問題。在我國，稅法所規定的具有納稅義務的單位和個人都可以是納稅人。其主要是由兩個部分所構成，一個是自然人納稅人;另一個是法人納稅人。

建筑業到底會涉及到哪些稅收風險，一般來說，一個建筑項目在時間的流程上主要包括土地獲取、規劃設計、融資、施工等多個環節，建筑業或多或少都會存在這樣和那樣的稅收問題及風險因素，只是程度上的不同而已。建筑企業的財務管理是企業進行全面管理的重點之一，其財務管理主要分為預算管理與核算管理兩個部分。對建筑企業的年度計劃、預算分析等進行全面研究，做好對建筑企業財務管理的監督，提高建筑企業的實際經營管理。

二、建筑企業案例分析

A公司是一家大型房產公司，公司于2003年07月01日成立。公司經營范圍包括工業廠房和民用住宅建筑，建筑工程機械與設備租賃等，投資做B建筑企業5億元，總額占到了B公司20%的股份。

A公司與B公司決定，在2017年至2018年，發生以下業務，其中：（1）在2017年10月11日，A公司向B公司借款共達4億元整，借款時效為三年，雙方約定借款的利率為10%，其中利息按年支付。（2）2017年11月31日，A公司銷售給B公司2億元房產，但是A公司要向B公司支付利息共4000萬，于雙方除去利息后，B公司需要支付A公司1.6億元，雙方按期支付，且后期順利完成了房產的過戶手續。假設A公司銷售房產的土地增值稅的扣除項目為1.4億元。同時B公司賬務處理上就沒有體現利息收入。A公司做1.6億元的營業收入賬務處理，并且將4000萬確認為財務費用。假設基準利率是5%，兩家公司都是增值稅一般納稅人，土地增值稅實行4級超率累進稅率。

從案例中，我們可以看出A公司和B公司是關聯交易的，房產公司A公司少記4000萬的營業收入，應該繳納增值稅和企業所得稅以及少交土地增值稅;同時房產公司A少記的4000萬的利息支出，并不能在稅前全部扣除。建筑企業B公司本應收取利息4000萬，做4000萬的利息收入，應該繳納增值稅和企業所得稅。兩家公司具體少繳納的稅收計算如下：房產A公司，少交增值稅共計440萬;A公司的利息支出4000萬全部計入財務費用，需要補交所得稅750萬;A公司實際繳納600萬，應繳納1800萬，應補交1200萬元。B公司少交增值稅240萬;少交企業所得稅稅1000萬。

本案例得出結論，稅務籌劃和偷稅漏稅是完全不同的概念，做稅務籌劃不能觸及偷稅漏稅等違法行為。

三 、建筑企業在稅收籌劃存在的問題

（一）風險防范意識不足

建筑業會涉及多項稅收風險，一個建筑項目在時間的流程上主要包括土地獲取、融資與施工等多個環節，基本上每個環節都會存在涉稅的風險。建筑企業會面臨稅收籌劃的多方因素影響，只要公司有生產經營就會產生不可避免的風險。因此，企業在進行稅收籌劃時，若是沒有應對風險的防范措施，就會給企業帶來風險。

（二）進項抵扣問題

建筑企業大多會有較多的固定資產，我國在實施“營改增”政策后，大部分建筑企業的稅負不但沒有減少，反而出現了一定程度上的增加。在稅改前企業若是購置機器設備，是不能從進項稅額中抵扣的，這會增加分包成本。

（三）缺乏專業的稅務管理團隊

建筑企業的工作人員沒有重視稅收管理，常會以為這是財務部門的事，他們以為只要懂稅務和財務知識，就可以進行稅務籌劃工作，這就嚴重缺乏專門的稅務隊伍建設。在建筑企業中，缺乏實施稅務籌劃的專門人才和特殊崗位，導致稅務管理效率低下，相關稅務籌劃人員缺乏工作經驗和對相關稅收制度的了解。

四、應對企業稅收籌劃的相關問題對策

公司所有的經濟活動，包括各個業務部門的活動最終都會體現為企業的財務成果，都會對公司的稅收產生一定的影響。但是，稅務工作主要有兩個過程，即稅收產生的過程和稅收繳納的過程，想要解決建筑企業的稅收籌劃問題，我們可以從以下幾個方面出發：

（一）合法節稅

所謂的合法節稅，就是利用國家的稅收優惠來為企業節約稅收。對一個國家來說，稅收是十分重要的，因為收稅可以為國家籌集財政資金，可以發揮到經濟杠桿的作用。國家通常會采用財政政策和貨幣政策這兩個措施進行宏觀調控。在我國使用稅收政策的效果較好，稅收政策的重要方法是稅收優惠政策。房地產開發行業增值率低于20%，可以免征土地增值稅。假定法定扣稅額是1 000萬元，銷售總收入大于1 200萬，這時免征土地增值稅。

（二）合理避稅

合理避稅不等同于偷稅漏稅，所謂的合理避稅其實就是以納稅人的角度來看，針對納稅法律的相關規定，為企業減少納稅金額。目前，對小微企業的優惠政策有，月開票金額在3萬元以下，可以免征增值稅以及相關的附加稅;月開票金額在10萬元以下，可以免征教育費以及地方教育費附加。企業容易因忽視而多繳費，如：在沒有生意的時候也要進行零申報;合同作廢了還在納稅等情況。對房地產企業主要征收土地增值稅，企業為了能夠少交稅，常會在房地產企業開發完畢后保留幾套房屋，使房產呈現沒有完全售出的狀態，以這種理由來推遲納稅。之后國家有關部門的重視，規定銷售可售面積和銷售完成的面積比例達到85%，房地產企業必須要清算土地增值稅。

（三）稅負轉嫁

稅負轉嫁是對稅收負擔的再分配，商品在交換過程中，納稅人常會將其銷售價格提高或者是將銷售價格壓低，以此來將稅收負擔轉交給購買者或者是供應者。其方式多樣，常見的有前傳與后轉，是一種普遍的經濟現象。但是在實際經營中也會受到多樣因素的影響，如：市場的變化情況，市場的經濟狀況，生產的成本等。其存在有兩種條件的制約，一個是商品或提服務的需求彈性如何;另一個是商品的流通情況，前者是因為納稅人要將多少的納稅負擔分給別人會受到商品的彈性要求，后者是沒有商品的交換，就不會有稅收負擔的分配轉移。

（四）合理選擇納稅人

納稅人是納稅的義務人，可以是單位，也可以是個人。企業想要規避稅收的機會風險，首先就要了解業務，然后適度的把業務和國家現行的稅收法律政策聯系起來，再結合稅收政策;在尋找稅收政策的過程中，政策存在漏洞，可以合理避稅，稅收政策可以合法節稅，做出一定的規劃安排;所有的計劃結果都要在會計處理中執行，最后根據會計處理結果進行納稅申報。

（五）降低人工成本或選擇外包

建筑企業常會項目包工，所以勞動力一直都是其較大的成本，但是法律規定，人工成本是無法抵扣進項稅的。為了減少勞動力的成本，企業要降低人工的成本，在實際施工時，要注意是否有人員沒有合理使用到崗位設置中，機器設備的使用是否允許在設備租賃中配備操作人員等。施工場所中對于技術含量較低的工作，企業可以選擇通過購買勞務外包或派遣的方式，因為法律規定，勞務外包和派遣是可以開具專用發票的，這無疑使對企業提供了一個好的助力。

（六）合理配置產品

建筑企業由于會涉及到房產開發項目，存在較多的開發環節，有拆遷、土建、裝修等各項環節。企業的每一個環節都會涉及到稅金。因此，建筑企業在進行稅收籌劃時必須要結合上述的各個環節，重點關注籌劃的各個節點，做到事前規劃，制定目標。在建筑企業獲取土地的環節上，取得的方式有招拍掛、股權收購、合作開發等，不同的取得方式其稅負的差異會很大;如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都會涉及到稅務成本。在規劃設計的環節中，企業須考慮到產品的定位與產品類型的選擇，住宅、商業等產品的合理配置，才能做到財稅成本的最優。

（七）選擇稅收優惠方案

人們用錢滿足自身需要，用于購物、理財、投資等，如果企業能夠將這些實際滿足情況合理的解決，不單單是采用發放工資的形式支付給個人，那么個人就可以少繳個人所得稅。從這里我們可以看出個人所得稅在稅收籌劃上的一個新思路，那就是大多數企業都會采用發放實際工薪福利給職工，而不單單是給工薪貨幣，相比而言，前者可以留住更多的人才。建筑企業可以在北、上、廣等地落戶，設立獨資企業，申請核定征收個人生產經營所得稅，普通納稅人也可以在這些地方落戶申請核定征收，相對稅率較高。

結語：

綜上所述，房地產業在稅收問題上常會面臨較多的問題，建筑企業常年被稅務機關列為年度稅收專項的重點關注行業，所以其在稅收上的檢查較多;建筑企業常會涉及到多項稅種，涉及的稅種種類多是行業的特點之一;建筑行業的涉水風險也多，基本上每個環節都會存在涉稅的風險。因此對房地產企業來說如何規避納稅風險是擺在眼前的突出問題，企業應當積極的響應國家的稅收政策，做到不偷稅、不漏稅。合理運用好國家關于稅收方面的優惠政策，有效降低企業的稅收負擔，為企業的發展奠定良好的基礎。

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