新冠疫情下稅費(fèi)優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的影響研究

楊鈺瑩 孫玉婷

摘要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，但由于其自身規(guī)模小、資源有限的特點(diǎn)，在成長發(fā)展過程中尤為需要政府支助與政策扶持。新冠疫情期間，中小企業(yè)面臨的運(yùn)營成本高、資金流不足、融資受限等問題則更為突出。本文通過梳理新冠疫情期間的減稅降費(fèi)政策，對減稅降費(fèi)政策如何影響中小企業(yè)的生存、發(fā)展，及其存在的不足之處展開探討，并據(jù)此對稅費(fèi)優(yōu)惠政策提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新冠疫情;減稅降費(fèi);中小企業(yè)

1.新冠疫情下中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)凸顯

中小企業(yè)包括中型、小型和微型企業(yè)，其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位。在本次疫情中，中小企業(yè)相比大企業(yè)遭受到更大沖擊，其中餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿業(yè)和零售業(yè)受到的影響尤為嚴(yán)重，這主要是由中小企業(yè)自身的特征所決定的。一方面，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小，各類資源如人力、物力、財(cái)力都較為有限，這導(dǎo)致其難與大企業(yè)同臺競爭;且受限于規(guī)模，中小企業(yè)也不能同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此面對疫情，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力更弱。另一方面，中小企業(yè)較大企業(yè)更難以達(dá)到銀行放貸標(biāo)準(zhǔn)，通過外部渠道融資較為困難，主要依靠內(nèi)部融資來滿足企業(yè)的發(fā)展需要，即中小企業(yè)的籌資能力差、資金薄弱，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差。

2.新冠疫情下中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)困境

2.1市場需求不足，發(fā)展不景氣

2020年初，新冠疫情突如其來，為控制疫情，居民出行和聚集都受到嚴(yán)厲管控，市場消費(fèi)因此受到極大影響。消費(fèi)需求降低、生產(chǎn)減少，進(jìn)一步使得投資、出口受到?jīng)_擊，不可避免的產(chǎn)生失業(yè)、物價(jià)上漲;企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)延遲、工人返城返崗延遲，餐飲、旅游、電影、交運(yùn)等行業(yè)受到極大沖擊。電影行業(yè)方面，2019年春節(jié)檔票房58.59億，2020年春節(jié)檔基本顆粒無收。零售和餐飲方面，相比2019年，2020年同期嚴(yán)重受損。旅游業(yè)方面，2019年春節(jié)假期，全國旅游接待總?cè)藬?shù)4.15億人次，實(shí)現(xiàn)旅游收入5139億元，2020年同期驟減。1月底交通行業(yè)出行人次也減少大約七成。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，疫情期間30.5%和27.09%的企業(yè)反映市場訂單減少，且伴有客戶流失，企業(yè)經(jīng)營十分困難。

2.2經(jīng)營資金受影響，融資困難，融資渠道受阻

此次疫情使中小企業(yè)的現(xiàn)金流更加緊張，一方面企業(yè)內(nèi)部融資有限;另一方面，中小企業(yè)受限于企業(yè)規(guī)模本就存在外部融資難的問題，而在疫情沖擊下，經(jīng)濟(jì)收緊，更加大了企業(yè)外部融資的難度。數(shù)據(jù)顯示，疫情期間近67.69%的企業(yè)反應(yīng)營業(yè)收入減少;21.61%的企業(yè)無法及時(shí)償還貸款等債務(wù)，經(jīng)營資金壓力加大;86.22%的企業(yè)賬上資金無法支撐3個(gè)月以上;33.73%的企業(yè)資金支撐不到1個(gè)月;只有9.89%的企業(yè)反映可以支撐半年以上。

2.3復(fù)工復(fù)產(chǎn)難，運(yùn)營成本高

疫情期間，中小企業(yè)復(fù)工需達(dá)到安全要求，這需要大量審批證明材料，其中一些關(guān)卡造成了復(fù)工難;由于受疫情影響人員流動受阻，用工也比較難;有些企業(yè)即使被批準(zhǔn)復(fù)工，也未真正實(shí)現(xiàn)復(fù)產(chǎn)，因?yàn)槲锪魃形赐耆謴?fù)，產(chǎn)業(yè)鏈配套有難度。原材料上，物流、人工不足等因素導(dǎo)致企業(yè)原材料短缺，加之企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游各環(huán)節(jié)難以達(dá)到同步復(fù)工，導(dǎo)致中小企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)真正的復(fù)工復(fù)產(chǎn)。資金支持難，企業(yè)現(xiàn)金流資金壓力大，剛性成本支出較多。訂單交付難，即使現(xiàn)在中小企業(yè)訂單在手，但無法及時(shí)生產(chǎn)，所以還需承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)。復(fù)工難、復(fù)產(chǎn)難、成本高，中小企業(yè)無疑需要政府的幫助與扶持。

3.新冠疫情下減稅降費(fèi)政策分析

3.1減稅降費(fèi)政策

疫情期間，稅費(fèi)優(yōu)惠政策主要聚焦疫情防控、減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān) 、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的發(fā)展、穩(wěn)外貿(mào)擴(kuò)內(nèi)需四個(gè)方面，共五大項(xiàng)二十八條措施，迅速及時(shí)地為疫情防控、企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)提供了支持。疫情防控方面，政策圍繞支持醫(yī)療救治、救援物資運(yùn)輸、鼓勵(lì)公益捐贈等問題展開;復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面則多措并舉，推出“組合拳”，從減輕社保負(fù)擔(dān)、給予稅費(fèi)優(yōu)惠、延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收支持政策等方面幫助企業(yè)渡過疫情難關(guān)。

總體上看，此次新冠疫情稅費(fèi)優(yōu)惠政策兼具傾向性和全面性。傾向性主要體現(xiàn)在政策對受疫情影響較大的地區(qū)和行業(yè)、企業(yè)有一定的傾斜，如從地區(qū)來看，對疫情嚴(yán)重的湖北省，其增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目暫停預(yù)繳增值稅，而對于其他省增值稅小規(guī)模納稅人，上述項(xiàng)目則分別減按1%征收率征收增值稅和減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。從行業(yè)來看，如交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游等行業(yè)，允許其2020年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限從5年延長至8年;對支持疫情防控的企業(yè)，如對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額，且允許其在所得稅稅前一次性扣除擴(kuò)大產(chǎn)能購置的設(shè)備費(fèi)用，對提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。同時(shí)，新冠疫情的稅費(fèi)優(yōu)惠政策還體現(xiàn)出全面性，不僅直接減輕企業(yè)稅收和社保負(fù)擔(dān)，同時(shí)還實(shí)施普惠金融有關(guān)的稅收支持政策，助力中小微企業(yè)融資，渡過難關(guān)。具體稅費(fèi)優(yōu)惠政策如表1、表2、表3所示：

3.2對中小企業(yè)的影響

3.2.1 減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的紓解

中小企業(yè)在疫情期間面臨現(xiàn)金流壓力。由于疫情期間市場萎縮，中小企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入量大幅減少，而企業(yè)維持運(yùn)營所需的現(xiàn)金流出量居高不下，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流緊張，資金鏈斷裂的可能性大幅增加。現(xiàn)行的減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策可緩解這一困境，如政策規(guī)定小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可延緩繳納所得稅，參保單位可減征、免征、緩征社保費(fèi)用等，這有效地減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，可為其留出更多資金投入運(yùn)營。維持日常經(jīng)營的成本增加也是中小企業(yè)面臨的一大困境。疫情期間，中小企業(yè)仍需負(fù)擔(dān)租金、職工薪酬等固定成本，加之原材料上漲、物流成本增加、購置防疫物資等問題，企業(yè)成本負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加大。而疫情期間實(shí)施的對提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)的收入免征增值稅，對出租人減免服務(wù)業(yè)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶的房屋租金享受房產(chǎn)稅減免優(yōu)惠等一系列政策極大地減輕了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。同時(shí)，相關(guān)政策也關(guān)注到了中小企業(yè)融資渠道受阻這一問題，普惠金融有關(guān)的稅收支持政策的實(shí)施對解決該問題就具有積極意義。

3.2.2 減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)生存的影響

減稅降費(fèi)政策為中小企業(yè)在疫情中爭取了生存空間。從上述分析不難看出減稅降費(fèi)政策極大程度上減輕了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，緩解了現(xiàn)金流緊張的窘迫現(xiàn)狀。這一事實(shí)也得到相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，從受惠企業(yè)規(guī)模來看，全國5000多萬戶小規(guī)模納稅人，免征增值稅的約占92%，余下8%左右繳納增值稅的440萬戶納稅人征收率又從3%降為1%，這為中小企業(yè)爭取了生存空間。

3.2.3 減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)發(fā)展的影響

減稅降費(fèi)政策助力中小企業(yè)發(fā)展。此次減稅降費(fèi)政策積極引導(dǎo)企業(yè)外源融資，普惠金融有關(guān)的稅收支持政策降低了融資成本。同時(shí)，在多種稅費(fèi)優(yōu)惠政策下，中小企業(yè)的受惠面增加，有利于其發(fā)展。以從事快遞物流服務(wù)的中小企業(yè)為例，其在疫情期間不僅可免征增值稅，同時(shí)還可享受社保費(fèi)用減、免、緩等多項(xiàng)優(yōu)惠政策。據(jù)發(fā)票大數(shù)據(jù)，截至2020年5月11日，全國企業(yè)銷售收入已達(dá)到去年同期水平，6、7月份同比增長均為10%左右;而6月末增值稅一般納稅人同比新增10.9%，這說明有106萬戶企業(yè)“由小變大”或?yàn)樾罗k的年銷售收入500萬元以上的企業(yè)。可見減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了有利影響。

3.3減稅降費(fèi)政策的不足之處

現(xiàn)行的稅費(fèi)優(yōu)惠政策仍有不足之處。一是此次減稅降費(fèi)政策中，對增值稅、所得稅的減免占據(jù)相當(dāng)部分，但該優(yōu)惠是建立在企業(yè)有營業(yè)收入的前提下，而疫情期間大多數(shù)中小企業(yè)的營收斷崖式下跌甚至為負(fù)，在該種情況下，相關(guān)增值稅、所得稅的政策優(yōu)惠的落實(shí)效果有所折扣。二是現(xiàn)行的信貸優(yōu)惠政策對中小企業(yè)進(jìn)行外源融資的支持力度有限。目前的信貸優(yōu)惠政策主要針對符合銀行或貸款機(jī)構(gòu)信貸條件的企業(yè)，或者一些在信用邊緣、政府增信后符合信用條件的企業(yè)。但相關(guān)調(diào)查顯示，中小企業(yè)中有相當(dāng)比例的企業(yè)無法達(dá)到銀行或貸款機(jī)構(gòu)的信用條件，而疫情又使銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步收緊資金，致使中小企業(yè)更難達(dá)到貸款要求，難以融資。

4.新冠疫情期間稅費(fèi)優(yōu)惠政策若干對策建議

4.1加大稅收優(yōu)惠力度，豐富間接優(yōu)惠方式

針對中小企業(yè)實(shí)行更多間接優(yōu)惠政策，以彌補(bǔ)減免增值稅、所得稅等直接優(yōu)惠政策效果有限的不足。間接優(yōu)惠屬于事前、事中優(yōu)惠，可保障企業(yè)無論是否取得收益均能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。如允許企業(yè)對合理的加速折舊進(jìn)行稅前扣除，對企業(yè)的投資收益進(jìn)行稅前抵免等。

4.2豐富稅費(fèi)優(yōu)惠內(nèi)容，引導(dǎo)社會資本流入

解決中小企業(yè)的現(xiàn)金流壓力和經(jīng)營壓力需要更為有力的引導(dǎo)外源融資政策，可從債權(quán)投資和股權(quán)投資兩方面考慮。債權(quán)投資方面，由于中小企業(yè)更容易在小額貸款公司獲得貸款，因此可在特殊時(shí)期加強(qiáng)對小額貸款公司的稅收優(yōu)惠力度，如對為中小企業(yè)提供貸款的小額貸款公司實(shí)行減半征收增值稅等。同時(shí)，也可考慮對擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)貸款擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅前扣除。股權(quán)投資方面，可加大對股權(quán)投資者的稅收激勵(lì)。

4.3延長稅費(fèi)優(yōu)惠政策有效期間

目前，國內(nèi)疫情已被完全控制，但國外疫情形勢仍然嚴(yán)峻。世衛(wèi)組織總干事譚德塞指出新冠疫情的影響將持續(xù)數(shù)十年，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，我國部分行業(yè)必然在較長時(shí)間內(nèi)都會受到不利影響，而此次稅費(fèi)優(yōu)惠政策實(shí)施期間較短，無法完全覆蓋疫情對中小企業(yè)的影響期間，因此延長稅費(fèi)優(yōu)惠政策的有效期限在一定程度上也是有必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱武祥，張平，李鵬飛，王子陽.疫情沖擊下中小微企業(yè)困境與政策效率提升—基于兩次全國問卷調(diào)查的分析[J].管理世界，2020，36（04）：13-26.