新個稅改革背景下大病醫(yī)療專項附加扣除探析

孫怡欣 周瑾

摘 要：合理的大病醫(yī)療專項附加費用扣除制度不僅符合量能課稅原則，而且順應(yīng)我國目前社會老齡化嚴重、子女贍養(yǎng)老人負擔(dān)加重的趨勢，在一定程度上減輕家庭負擔(dān)，提升居民幸福指數(shù)，意義重大。本文結(jié)合新冠疫情的影響，從大病醫(yī)療專項附加扣除的必要性、具體扣除制度待完善方面、借鑒家庭征繳個稅模式的扣除制度設(shè)計思路、各項扣除制度實現(xiàn)內(nèi)部均衡四方面展開論證。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;大病醫(yī)療;新冠疫情;專項附件扣除

一、研究背景

2019年1月1日，新修訂的個人所得稅法正式實施。專項附加扣除無疑是其中一大亮點。隨著免征額制度調(diào)節(jié)社會收入分配功能的弱化，專項附加扣除制度自然會成為反復(fù)討論的焦點。新型冠狀病毒肺炎自2019年12月以來，最早發(fā)現(xiàn)于武漢，以其傳播速度快、傳播面廣、危害力大等特征影響了我國社會經(jīng)濟、生活等，同時也對大病醫(yī)療制度進行了影響。本文以大病醫(yī)療專項附加扣除為主題，結(jié)合此次突如其來的新冠疫情，對大病醫(yī)療扣除制度的現(xiàn)狀及現(xiàn)今所存在的問題進行討論。參考相關(guān)國外經(jīng)驗，提出完善制度的設(shè)想，希望能在個稅改革的發(fā)展進程中盡一份綿薄之力，使社會公平得以實現(xiàn)。

醫(yī)療是廣大群眾健康生活的重要保證，我國大病醫(yī)療專項附加扣除制度正是為了保障民生，擴大減稅福利，提升人民幸福感。然而由于尚處于個稅改革初期，大病醫(yī)療附加扣除制度在推進過程中不可避免出現(xiàn)一些問題，例如：納稅主體范圍、納稅對象范圍、預(yù)扣預(yù)繳時間等存在爭議;大病治療與其他幾項專項附加扣除費用之間的均衡問題（本文在此處將著重研究大病治療與贍養(yǎng)老人專項附加扣除之間的關(guān)系平衡）;公民相關(guān)意識不足導(dǎo)致改革放緩等。基于此，本文將結(jié)合此次疫情，對在本次疫情中享受大病醫(yī)療扣除的相關(guān)人員進行訪查，探討其中的問題和意見;深入研究國內(nèi)相關(guān)政策進展、關(guān)聯(lián)人員主體;同時借鑒家庭征稅模式的優(yōu)勢及加拿大、日本等國的發(fā)展經(jīng)驗，落實以家庭為本位的理念，維持各個利益主體間的動態(tài)平衡，以期能為探索出一個符合我國國情的完善方案做出努力。

二、文獻綜述

目前國內(nèi)外有眾多學(xué)者把研究視角放在了新個稅專項附加扣除項目的研究上來，黃曉珍分析了個人所得稅專項扣除相關(guān)問題的研究背景，發(fā)展脈絡(luò)和出現(xiàn)的問題。對新推廣的個稅政策進行了詳細的脈絡(luò)分析和對比研究[1]。陳沁雯等研究的著眼點在于新個稅政策推廣實施的情況，以及當(dāng)下如何結(jié)合實際情況進行個稅改革舉措的完善[2]。

在針對大病醫(yī)療的研究上，王冉冉、程鈺敬指出在國際上較為廣泛使用的大病醫(yī)療制度是醫(yī)療費用扣除和醫(yī)療費用抵免這兩大方面，因此借鑒國際經(jīng)驗對研究我國的大病醫(yī)療制度具有顯著借鑒意義，從標(biāo)準(zhǔn)的建立和確定、延伸制度覆蓋范圍、擴大人數(shù)和費用范圍、縮減門檻等角度進行研究和完善，可以為我國大病醫(yī)療制度的完善和建設(shè)提供實踐性的構(gòu)思以及可行化的政策意見和理論依據(jù)[3]。趙為民通過經(jīng)驗性分析研究了國家推廣的新農(nóng)合制度對農(nóng)村收入及其傳遞機制所造成的沖擊。中國農(nóng)村社會保障體系目前在一定程度上提供了程序公正上的保障，但為了實現(xiàn)更全面的發(fā)展也應(yīng)該繼續(xù)致力于改善農(nóng)村低收入人群和其他人群相比的弱勢地位，尤其是在醫(yī)療資源的獲取上[4]。朱銘來等以目前已經(jīng)實施和推廣的大病保險政策為依據(jù)和研究背景，對人們的醫(yī)療花費進行了預(yù)測，特別是在惡性腫瘤上的花費，從而測算得出我國城鄉(xiāng)居民在大病保險方面的經(jīng)濟能力，還根據(jù)現(xiàn)有的籌資模型對基金的財務(wù)風(fēng)險進行了評估[5]。

三、大病醫(yī)療扣除制度現(xiàn)狀

目前我國在個人所得稅方面的管理措施和研究水平已經(jīng)相對完善，隨著城鄉(xiāng)居民對于大病醫(yī)療扣除制度的了解日趨完善，該制度已經(jīng)成為保障居民以及大病患者的較為有效的制度措施，特別是在新冠疫情的影響下，人們愈發(fā)意識到大病醫(yī)療有關(guān)制度的必要性。2017年我國居民人均可支配收入相較于我國各個地區(qū)的大病醫(yī)保來說是不足夠的，僅僅略高于醫(yī)保起付線。大病醫(yī)療專項附加扣除是對我國目前所實行的新農(nóng)合、醫(yī)保等保險制度和保障措施的一種補充與完善，能夠起到對大病患者的充分生活保障。但是在我國的大病醫(yī)療專項附加扣除當(dāng)中，仍存在一定的不足，目前是根據(jù)個人所繳納的費用進行等級上的劃分，這種方法不夠完善，應(yīng)該根據(jù)目前醫(yī)療費用扣除的要求和范圍的界定，來對大病醫(yī)療相關(guān)的費用進行管理[6]。

四、大病醫(yī)療扣除制度國際經(jīng)驗

我國的大病醫(yī)療專項附加扣除并不只是針對大病，這和國際上較為廣泛使用的大病醫(yī)療制度是醫(yī)療費用扣除（medical expense deduction）和醫(yī)療費用抵免（medical expense tax credit）這兩大方面在原理上是一致的，因此借鑒國際經(jīng)驗對研究我國的大病醫(yī)療制度具有顯著借鑒意義。

一般來說，因為各個國家經(jīng)濟發(fā)展水平、醫(yī)療保障功能、稅收制度差異等的國情不同，各國在大病醫(yī)療制度上的處理和制度也不同，有不同的扣除范圍、扣除原則、保障措施，日本采取的是綜合和分類結(jié)合的個人所得稅征稅措施，稅前扣除費用包括針對納稅人自身情況設(shè)定的免除額和針對特定事項設(shè)定的扣除額。而在加拿大，則完全不同，個人所得稅分為聯(lián)邦政府和省政府兩級個人所得稅。因此對于不同國家的大病醫(yī)療制度進行分析和研究是有必要的[7]。并且在國際上除了把藥品納入進來，有關(guān)的大病醫(yī)療制度還包括了其他醫(yī)療服務(wù)，例如假牙、護理康復(fù)所需要的費用、殘疾人需要的假肢等費用，標(biāo)準(zhǔn)更為嚴格。

五、結(jié)論與建議

本文認為在結(jié)合大病醫(yī)療專項附加扣除相關(guān)爭議的基礎(chǔ)上，特別是在新冠疫情的影響下，從微觀上應(yīng)妥善處理好與人民群眾切身利益相關(guān)的問題，例如在扣除范圍相應(yīng)的擴大等方面進一步改進等;宏觀上應(yīng)做好制度建設(shè)，明確各項專項附加扣除制度之間的分界，并在實踐中進一步使各項制度更加明晰。以促進民生、維護社會穩(wěn)定、提升人民幸福感為目的，讓個稅改革全面惠及人民。

（一）擴大費用扣除范圍，降低負擔(dān)

綜上可以得出，我國大病醫(yī)療制度的扣除范圍目前和國際上比較較為狹窄，只把藥品納入進來。但是在國際上的經(jīng)驗來說，除了把藥品納入進來以外還包括了其他有關(guān)的醫(yī)療服務(wù)，例如假牙、護理康復(fù)所需要的費用、殘疾人需要的假肢等費用，甚至有一些國家還把交通通行費用也納入進了大病醫(yī)療扣除里面，并且國際上對于醫(yī)療服務(wù)還實施了更為嚴格的標(biāo)準(zhǔn)。這對我國大病醫(yī)療費用扣除提供了較為良好的借鑒，隨著目前我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升和醫(yī)療保障措施的完善，對于醫(yī)療費用扣除方面，應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，擴大相應(yīng)的范圍，降低大病患者的醫(yī)療負擔(dān)。

（二）完善費用扣除制度，宏觀保障

在宏觀方面加強費用扣除制度的建設(shè)與保障是非常必要的，特別是明確各類費用扣除制度之間的區(qū)別和界限，關(guān)注老年人和殘疾人等特殊群體，應(yīng)該在制度上加強完善、進行細化。可以在設(shè)置特殊人群相關(guān)政策等方面進行研究和改進，注意老年人和殘疾人在大病醫(yī)療制度當(dāng)中的特殊性，對于這類群體予以保障，尤其是在新冠疫情下，這類群體處于較為明顯的弱勢地位，我國的大病醫(yī)療扣除應(yīng)著重關(guān)注到弱勢群體的制度細化。

參考文獻：

[1]黃曉珍.對個人所得稅專項附加扣除的探析[J].納稅，2020，14（15）：31-32.

[2]陳沁雯， 等.新個稅專項附加扣除項目實施現(xiàn)狀分析[J].合作經(jīng)濟與科技，2020（10）：150-151.

[3]王冉冉， 程鈺敬.個人所得稅大病醫(yī)療專項附加扣除的國際經(jīng)驗借鑒及制度優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2021（03）：65-71.

[4]趙為民.社會醫(yī)療保險對農(nóng)村居民收入的沖擊效應(yīng)與傳導(dǎo)機制——來自新農(nóng)合大病保險的經(jīng)驗證據(jù)[J].財經(jīng)論叢，2021（06）：56-66.

[5]朱銘來， 于新亮， 宋占軍.我國城鄉(xiāng)居民大病醫(yī)療費用預(yù)測與保險基金支付能力評估[J].保險研究，2013（05）：94-103.

[6] 吳旭東， 王曉佳， 宋文.個人所得稅專項附加扣除研究[J].財經(jīng)問題研究，2019（02）：79-86.

[7] 伍紅， 鄭家興.不同國家（地區(qū)）個人所得稅專項扣除特點及啟示[J].稅務(wù)研究，2019（03）：30-34.

[8]盛常艷， 薛興華， 張永強.我國個人所得稅專項附加扣除制度探討[J].稅務(wù)研究，2018（11）：48-52.