關于白酒行業的納稅籌劃研究

張雪兒 石蕾

摘要：市場經濟體制的日益完善，企業作為市場的主體，在經濟發展中占有重要地位，其經營目的是實現利潤最大化，納稅籌劃正是實現其目標的多種途徑中，重要而有效的方法之一。本文通過白酒行業的具體分析了其稅務籌劃環境、現狀及問題等，從而發現其稅收負擔較重且稅務籌劃空間較大，設計出了一套具體的稅務籌劃策略，并提出稅務籌劃水平的建議。

關鍵詞：稅收負擔;納稅籌劃;白酒企業

一、研究背景與研究意義

通過對白酒行業生產流程以及納稅籌劃現狀的研究發現，白酒原材料成本高，生產加工周期較長，稅負率高等問題是白酒行業需解決的問題。通過對國內外納稅籌劃文獻的研究現狀進行深入學習，同時以現行的納稅籌劃方案和納稅籌劃基本理論相結合的方式，在白酒行業實際生產經營狀況的基礎上，為白酒行業合理的納稅籌劃方案，為其進行有效的納稅籌劃 提供基本思路和決策參考。

二、白酒納稅籌劃現狀及存在的問題

由于糧食是白酒釀造的主要原料，糧食產量對國家白酒稅收政策有一定程度的影響，但更多地出于公眾健康和環境治理的考慮，白酒行業一直以來都是高稅負行業，且稅收征管力度從嚴管理。有些企業沒有充分利用采購原材料方面的優惠政策，沒有考慮供應商選擇的問題，原材料種類眾多，沒有做出合理的籌劃。同時，在購進運輸環節，企業一味的追求能夠盡快到貨，也忽略了其中可以進行合理籌劃的空間;有些企業在選擇加工方式時存在弊端，很多情況下委托加工可以降低企業的消費稅稅費。有些企業尚未成立屬于自己的獨立核算的銷售機構，顯然企業沒有意識到，這樣可以降低計稅價格。再者就是企業沒有意識到，先銷售后包裝的節稅之處，這樣可以省去了包裝后溢價部分的稅費。最后就是企業在節日來臨時常常進行促銷活動，經常將藥酒與白酒成套銷售，然而這樣藥酒的銷售在無形中就按照了白酒的計稅依據計征了消費稅，無疑增加了企業的稅負。

三、解決納稅籌劃問題的對策和建議

（一）主要納稅籌劃方案

采購時的結算方式一般情況下有兩種，分別為直接付款與延期分期付款。在這兩種方式下如果企業沒有給予現金折扣，那么企業能夠選擇分期付款就盡量分期付款。在分期付款的情況下，企業獲得了這分期付款的支配權，獲得了這筆金額的貨幣時間價值。如果企業為了鼓勵購買者盡早付款，而給出了一定的現金折扣，那么在這種情況下企業就需要對兩種方案進行比較分析，衡量哪種方案為最優方案。企業在這種時候，應該根據分期付款方式，測算這筆分期的年金現值，然后根據年金現值得到企業通過分期所能獲得的實際的貨幣時間價值，然后對貨幣時間價值與售賣方企業給出的現金折扣作比較，孰低選誰。

對于白酒行業而言，加工方式可以分為兩種，一種是自行加工，另一種則是委托加工的方式。委托加工又可分為三種形式，最為直接的便是直接委托受托方加工成成品酒，收回后直接包裝銷售即可;第二種為委托加工成酒精，收回后經過再加工，包裝出售;最后一種為委托加工成高濃度白酒，收回后再加工出售。四種不同的加工方式，各自成本有所不同個，所以企業要衡量各項費用，進行合理的納稅籌劃，選取綜合成本最低的一種方法。對于委托加工，國家出具了很多明確的規定。企業在委托加工應稅消費品時，當受托方交貨時，受托方應當代扣代繳消費稅稅款。同時，企業在收回貨物后以不高于受托方計稅價格出售的，不再繳納消費稅。但若以更高的價格出售的，企業需要以出售價格為計稅依據，補交消費稅稅款。國家在 2014 年 12 月取消了對酒精消費稅的征收，因此企業可以不再需要規避委托加工成酒精收回后再加工的方式，因為這樣已經不會再造成重復繳稅的情況發生。但是企業還是需要注意避免委托加工成高濃度白酒回收后再加工的方式，這樣企業在委托加工時需要繳納消費稅，在銷售時還需要繳納消費稅，且在銷售時繳納的消費稅稅費不得抵扣委托加工時代扣代繳部分，這樣就會造成重復征稅，增加了企業的稅收負擔。

設立獨立核算的銷售部門，白酒的消費稅的計征時既從價格也從量，但白酒的消費稅僅在生產環節計征，在商業流通環節不征消費稅。所以降低出廠價，就能降低消費稅稅負。這種情況下，企業往往會通過設立獨立核算的銷售子公司的方式，以較低的價格先出售給銷售子公司，然后再由銷售機構對外進行出售，這樣可以有效降低白酒的出廠價格，從而降低了應稅消費品的計稅價格，達到降低消費稅的效果。

（二）企業納稅管理方面建議

1.提高員工納稅籌劃意識與專業性

企業一直對納稅籌劃這一概念沒有提起足夠的重視，企業沒有精通稅務的相關人員，在日常經營中，很多可以籌劃措施沒有實施到位，這樣就無疑增加了企業很多不必要的稅負及相關成本與費用。需要從這次籌劃開始，引起對納稅籌劃的重視，對于中小企業雖說沒有必要專門設立稅務部門進行那么專業的納稅籌劃，但仍需要在招收財務人員時招取一部分的對稅法專業素養較高的人員，適當提高對相關高素質人才的薪資待遇。

2.提高納稅籌劃重視程度

納稅籌劃是內部治理十分重要的環節，納稅人應該充分認識納稅籌劃的重要性行。現如今，企業產品質量成為品牌效益的十分重要的因素，企業在成本把控以及產品的研發方面支出持續增高，在成本策劃上花小心思必然不可行，那樣會極大地影響到產品質量，而新產品的研發也是企業增加市場競爭力的有力手段，也是必不可少的。在這樣的情況下，企業進行納稅籌劃是非常有必要的，這一點必須引起中小企業的高度重視。管理層應該強化風險防范意識，積極帶動企業財務與稅務人員，加強各部門之間的溝通，實施全面有效的納稅籌劃。

3.加強與稅務機關溝通力度

企業進行稅款的繳納與審核均是與稅務機關之間進行的，與稅務機關建立好良好的關系對企業是十分有必要的。首先，上文中提及的納稅籌劃風險中，稅務機關的政策性解讀偏差問題，企業若與稅務機關建立了良好的溝通關系，在籌劃初期可以及時與當地機關進行溝通交流，企業便可以及時進行調整方案，避免后期的不必要的爭執。在遇到政策性變動時，企業也可以通過溝通及時了解變動信息，及時調整籌劃方案。

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