鐵路運輸成本核算的影響因素及控制措施

周波

本文針對我國鐵路運輸成本核算出現的問題以及影響因素進行分析，從成本控制鐵路運輸支出管控的意義，提出強化成本管理、降低人員成本與管理費用，改革核算模式等控制鐵路運輸支出的思路和措施。

鐵路運輸成本核算意義

新時期背景下，加強鐵路運輸成本核算，是實現鐵路運輸精細化管理重要舉措，是推動鐵路企業跨越式發展必然途徑。通過加強鐵路運輸成本核算，挖潛成本費用支出，改善鐵路運輸經營狀況的同時，實現運輸生產組織的優化。

此外，該項工作的推進可以提升鐵路運輸企業的財務管理水平。作為影響扭虧增盈的重要因素，成本控制工作的合理化推進可以實現運輸成本的降低，減少支出，提升運輸利潤，在同其他運輸方式的競爭中立于不敗之地，減小市場壓力，并實現對于職工隊伍的維穩，提高企業的競爭力。

鐵路運輸成本核算問題

傳統組織機構的影響

我國鐵路企業經營管理經歷了由計劃經濟向市場經濟的發展歷程，在市場化經濟體制下，鐵路企業存在成本居高不下的現實問題，阻礙了鐵路企業的高質量發展。究其原因，是由于鐵路企業長期以來缺乏成本控制意識，成本控制主要由財務部門發起和實施，而未能融入鐵路企業業務全過程、全方位，成本控制處于業務流程的末端，未能真正達到成本控制的目標，導致鐵路企業成本控制效果不佳。

運輸支出控制缺乏規范性

在現代企業管理制度中，成本核算需融入財務成本預測、預算、過程監控、財務核算、預算考核等全過程。雖然，鐵路企業逐漸建立起了現代企業管理制度，但在城步核算與控制方面主要集中于支出核算，雖然通過期初編制預算加強對業務部門固定費用支出（如水、電費）和專項資金支出（固定資產購置或信息化項目建設費用）的核算與控制，但在鐵路企業預算支出過程中，面臨資金預算支出不規范，超預算支出、隨意增減費用現象較為突出，導致鐵路企業成本核算與控制失效，一定程度上導致鐵路企業經營效益。

運輸支出控制缺乏科學性

當前，鐵路運輸企業雖然制定并實施了全面預算管理體系，但業務部門在編制預算管理時缺乏前瞻性、整體性，未能結合鐵路運輸業務特點編制預算，如未能結合客運人數增長趨勢預測外包勞務成本費用，而是基于上一年度勞務外包基礎進行編制，未能有效結合鐵路運輸企業成本控制目標，導致勞務外包成本持續增加。同時，在固定資產和辦公費用成本控制方面缺乏科學性，部分固定資產購置缺乏必要性研究，固定資產采購后長期閑置，資金支出效益較低，不利于鐵路運輸企業成本費用控制。

鐵路運輸成本核算控制措施

從源頭控制人員成本、管理費用

一方面，鐵路企業需要積極調整生產布局，帶動鐵路運輸資源的整合，充足業務流程。在此環節，鐵路企業需要結合自動化技術與新設備，實現鐵路生產運輸布局的優化調整，并進一步擴大站段管理跨度，最終實現生產機構數量與人員的精簡。

另一方面則需要進行站段機構改革。鐵路企業在進行成本控制的過程中，需要重視人員的主觀性，強化企業的人力資源管理。通過財務崗位人員培訓和績效管理，能夠顯著提高財務人員成本控制意識和成本核算能力，從而提高財務成本核算的前瞻性、系統性和科學性，強化財務人員成本分析、核算、預測能力，為鐵路運輸企業經營決策提供有力支持。同時，鐵路運輸企業應通過崗位輪換培養財務人員，如通過出納崗位輪崗成本核算、成本會計向管理會計崗位輪換等，通過財務部門內部崗位輪換，促進財務部門內部交流，促進財務人員專業化發展。

實施全面預算管理

為提升成本控制效率，降低企業運行成本，我國鐵路總公司已經推行全面預算管理工作，該管理體系將客運、固定資產采購、辦公管理費用等納入全面預算管理體系，基本實現了年度、季度預算管理、監督與考核，量化了鐵路運輸企業資金管理和成本控制，一定程度上遏止非計劃性資金支出的不利局面。

一般而言，鐵路運輸的各項預算間存在較多聯系，部分項目存在此增彼減規律，為此工作人員需要通過分類編制預算，從而了解其內在關聯，從而對運輸總支出進行有效的控制。另一方面，預算下達指標存在可控性的問題，為此還需要工作人員進行分類管控，而控制主體需要設定進預算編制體系中。最后，鐵路運輸企業需要試行以作業流程為基礎，并按可控分解的運輸支出進行預算編制。為該模式的推行運用可以最大程度上實現成本支出的降低，確保流程的優化改進。

加強成本指標監測，強化成本績效考核

成本管理的核心在于費用控制，費用控制的根本途徑是通過績效管理強化主體責任，將全面預算管理責任落實到實處。針對火車客運站而言，財務費用支出主要為人力成本、水電費、外包勞務成本、管理費用等，費用成分相對簡單，財務部門應結合全面預算管理制度，按月底、季度、年度進行預算執行情況分析，未落實預算或超預算的部門應詳細說明變動原因。同時，結合客運站營業利潤變化情況，加強管理費用、水電費與外包人員費用控制，建立成本費用與營業利潤分析監控指標體系，核算客運規模成本定額，按月度、季度、年度進行成本分析，以此加強業務部門考核，實現客運站成本全過程管理與控制，為客運站經營決策提供數據支持。此外，加強成本目標管理，結合客運站年度預算控制目標，按5%～10%幅度要求財務部門縮減非固定費用支出，與業務部門從業務流程、管理效能等方面研究成本增加動因，通過流程優化、崗位調整、采用節能水電設備、人員結構優化等措施，減少不合理支出。

強化授權控制，改革核算模式

1.規范審批控制程序

在進行鐵路運輸企業內部會計控制、審批制度建立過程中，需要擴大審批主體，防止因為單一主體審批而出現的徇私舞弊現象。鐵路運輸企業財務成本核算過程中，應規范審批流程，成本費用支出需經業務部門、分管領導和財務部門審核后方可支付，強化審批、審核主體責任，通過財務管理制度落實審批、審核主體責任，并通過年度定期內部審計工作發現、完善財務管理流程漏洞，追究違規審批責任主體，切實提高鐵路運輸企業成本控制水平，建立健全鐵路運輸企業成本管理體系。