普惠性小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考

徐嘉鴻

企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，為了更大力度的支持小型微利企業(yè)發(fā)展，最大限度的發(fā)揮小型微利企業(yè)在就業(yè)、民生以及維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面的作用，在對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，國(guó)家近幾年不斷的更新小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。2020年伴隨著新冠疫情的到來(lái)，給經(jīng)濟(jì)也帶來(lái)了重大影響，針對(duì)小微企業(yè)實(shí)際國(guó)家也給小微企業(yè)以更多的關(guān)注。本文對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題進(jìn)行了全面梳理，并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、政策背景及內(nèi)容

（一）政策背景

2018年11月習(xí)近平總書(shū)記在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上指出，對(duì)小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)可以實(shí)施普惠性稅收免除。2018年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。2019年1月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定，再推出一批針對(duì)小微企業(yè)普惠性減稅措施。為了貫徹習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于減稅降費(fèi)工作的重要指示精神，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署， 2019年1月發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局<關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策>的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）①“減稅降費(fèi)”助力發(fā)展，中小微企業(yè)急需人才補(bǔ)充 李俊《中國(guó)大學(xué)生就業(yè)》2019年

（二）政策的主要內(nèi)容

1.一般政策內(nèi)容

小型微利企業(yè)的含義是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元且必須是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括是有勞動(dòng)關(guān)系職工人數(shù)和勞務(wù)派遣用工人數(shù)的總和。應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值來(lái)確定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)。在年度中間開(kāi)業(yè)和終止其實(shí)際經(jīng)營(yíng)的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定。

在2019年1月1日到2021年12月31日期間，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策

2020年由于疫情原因，為了方便、減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策采用“自行判別、申報(bào)享受”的辦理方式。企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況及相關(guān)稅收規(guī)定來(lái)確定是否符合小型微利企業(yè)的條件，來(lái)選擇是否享受延緩繳納稅款的政策。符合條件且選擇享受延緩繳納政策的小型微利企業(yè)，自行計(jì)算延緩繳納稅額，正確填寫(xiě)并按時(shí)上報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表享受延緩繳納政策。

二、政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是與大企業(yè)相對(duì)的一個(gè)集合性概念，它指的是規(guī)模和產(chǎn)值較小、產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，從業(yè)人員較少或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長(zhǎng)階段的企業(yè)。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要貫徹落實(shí)部門(mén)是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要有以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）政策規(guī)定方面的問(wèn)題

一是小型微利企業(yè)界定的問(wèn)題。小型企業(yè)、微利企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致，影響稅收政策執(zhí)行。對(duì)小型微利企業(yè)主要有以下劃分標(biāo)準(zhǔn)：1.《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)微型企業(yè)進(jìn)行劃分，該文件按照行業(yè)大類對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行了十六大類的劃分;2.，是依據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額企業(yè)所得稅法中規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并且小微企業(yè)必須從事國(guó)家非限制和非禁止的行業(yè);3.增值稅小規(guī)模中月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的（以一個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的），是小微企業(yè)免征增值稅。以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人在實(shí)際操作中很難區(qū)分，造成納稅人不知該按照哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。

二是小型微利企業(yè)征收管理方面的問(wèn)題。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記后，有大廳窗口人員在金稅三期系統(tǒng)中錄入企業(yè)基礎(chǔ)信息，大廳人員在錄入信息時(shí)存在不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象，從而影響小微企業(yè)的準(zhǔn)確劃分。1.基層局存在對(duì)政策執(zhí)行不到位，導(dǎo)致多征或少征稅款現(xiàn)象。基層局在執(zhí)行過(guò)程中操作隨意性大、監(jiān)督不及時(shí)審核不夠細(xì)致，劃分差錯(cuò)率高。如：企業(yè)行業(yè)信息主要來(lái)自于征管系統(tǒng)，但從實(shí)際情況看，征管系統(tǒng)中錄入的行業(yè)與企業(yè)實(shí)際所屬行業(yè)存在差錯(cuò)，直接影響劃分的準(zhǔn)確性;2.從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額是小型微利企業(yè)劃分的主要指標(biāo)。即便如此，在稅收三期操作系統(tǒng)中，由于企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，很多企業(yè)認(rèn)為成立之初人員還不固定，所以從業(yè)人員未填寫(xiě)，資產(chǎn)總額填寫(xiě)不準(zhǔn)確或漏填，所以初始信息錄入時(shí)不完整存在瑕疵，直接影響劃分的準(zhǔn)確性。同時(shí)由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，相對(duì)大企業(yè)而言由于資金少，不聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)人員，所以會(huì)計(jì)人員不專業(yè)，財(cái)務(wù)制度也不健全，存在經(jīng)營(yíng)管理方面也不正規(guī)等問(wèn)題，企業(yè)資產(chǎn)及收入核算準(zhǔn)確度不高，從而導(dǎo)致本應(yīng)該符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而未能享受優(yōu)惠的現(xiàn)象。

（二）政策落實(shí)方面的問(wèn)題。

一是小型微利優(yōu)惠政策在執(zhí)行上難度較大的問(wèn)題。小微企業(yè)數(shù)量較多，普遍存在申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)難。小型微利企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)從稅收征管系統(tǒng)中難以提取，有的小型微利企業(yè)怕麻煩不據(jù)實(shí)申報(bào)，直接報(bào)空表;由于科技的進(jìn)步，都是網(wǎng)上申報(bào)，雖然系統(tǒng)中有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表模塊，有的企業(yè)根本就不上報(bào)稅收管理員不能及時(shí)收到相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表，也就很難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)與監(jiān)控;

二是監(jiān)督檢查不到位的問(wèn)題。由于各基層局管戶多，人手少。現(xiàn)在都是事后監(jiān)管，申報(bào)就享受了。由于基層管理人員普遍老化，人員不足等問(wèn)題的存在，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)有問(wèn)題或企業(yè)自行調(diào)整收入不準(zhǔn)確的行為，但沒(méi)有足夠的人力和相匹配的信息支撐對(duì)每一戶享受減免稅政策的企業(yè)進(jìn)行核實(shí);

三是政策宣傳不到位的問(wèn)題，溝通協(xié)調(diào)機(jī)制欠缺。各基層局、所對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策宣傳力度還沒(méi)有做到全覆蓋，有的企業(yè)自身雖然符合享受小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但由于企業(yè)不了解以至于雖然符合政策，而未享受到此項(xiàng)優(yōu)惠帶來(lái)的福利。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)配合，造成存在的問(wèn)題長(zhǎng)時(shí)間存在得不到有效解決，最終導(dǎo)致企業(yè)未應(yīng)享盡享。