新常態(tài)下銀行業(yè)如何接軌新金融工具會計準則

梁芳芳

市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展環(huán)境下，金融工具會計準則不斷更新，需要銀行業(yè)立足于當前金融工具會計準則變化，行之有效的應對策略。本次研究將對新金融工具會計準則變化做簡單介紹，結(jié)合當前銀行業(yè)受新金融工具會計準則的影響，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的應對策略。

自全球性金融危機爆發(fā)以來，我國的金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到了一定程度的影響，金融工具會計準則在改革發(fā)展中形成了經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。銀行業(yè)在發(fā)展中要接軌新金融工具會計準則，發(fā)揮其指導作用，提高財務管理工作的效率，為銀行業(yè)的發(fā)展強化競爭力，推動銀行業(yè)未來更好的創(chuàng)新探索。

一、新金融工具會計準則變化

2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》這三項新金融工具準則，2017年5月2日修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。按照財政部要求，自2018年1月1日起，H股上市銀行及“A+H”上市銀行就需要施行新準則，其他A股上市銀行則在2019年1月1日施行，其余非上市銀行自2021年初起施行新準則。新準則的實施對金融業(yè)產(chǎn)生深遠的影響，金融業(yè)要用好新準則，有效防范和化解金融系統(tǒng)風險，做好金融反腐，促進我國資本市場的健康發(fā)展。

（一）金融資產(chǎn)分類變化

新金融工具會計準則中金融資產(chǎn)分類發(fā)生了變化，以往的資產(chǎn)分類方式已經(jīng)無法適應新的金融工具會計處理準則內(nèi)容。新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的“業(yè)務模式”和“金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征”，將金融資產(chǎn)合理分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)三類。對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。新準則減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。

（二）資產(chǎn)減值處理方式更新

資金減值處理方式在舊的新金融工具會計準則中并不需要考慮未來可能出現(xiàn)的信用損失行為，導致銀行面臨的資金風險增加。而在新金融工具會計準則中，商業(yè)銀行對金融資產(chǎn)計提的減值范圍擴大，預期信用損失法則要求對表內(nèi)外風險敞口全部覆蓋。銀行在計提撥備過程中，需要結(jié)合當下風險以及未來可能發(fā)生的風險進行充分的考量，在確認的損失準備中，考慮到未來可能發(fā)生的違約事件所造成的損失期望值，保證資金撥備充足，為銀行的運營穩(wěn)定和安全提供保障。

（三）影響會計處理的因素

新金融工具會計準則的實施給會計處理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，會計處理中需要考慮的因素增加，雖然在某些方面給會計處理工作帶來了便捷的條件，但是會計處理中需要考慮到新的時間因素。在具體的會計處理工作中，當期損益要計入累計公允價值變動以及未來可能出現(xiàn)的損失，保障計算處理的合理性和全面性。

（四）套期會計

自出臺和實施新金融工具會計準則以來，套期會計方面的內(nèi)容實現(xiàn)了更進一步的改良和優(yōu)化，套期是減少企業(yè)經(jīng)營風險的重要舉措，但是原有的新金融工具會計準則并不能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標。受到了套期工具以及套期項目范圍的制約，出臺新金融工具會計準則以來風險管理工作和套期會計工作相結(jié)合得到了改進，提高了套期會計可行性和有效性。

二、新金融工具會計準則對銀行業(yè)產(chǎn)生的影響

新金融工具會計準則的推行和實施，對于新常態(tài)下的銀行業(yè)發(fā)展形成了不可忽視的影響，銀行需要重新對工作內(nèi)容進行調(diào)整，結(jié)合銀行已有的系統(tǒng)重新進行對數(shù)據(jù)的處理工作，調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)容，銀行的資產(chǎn)、業(yè)務模式等也需要進行相應的改變，修正銀行的各項規(guī)章制度內(nèi)容，提高對新工作環(huán)境的適應力，銀行內(nèi)部要調(diào)整自身的部門架構(gòu)，優(yōu)化金融工具會計準則下新的工作流程。新金融工具會計準則對于銀行的利潤計算也帶來了新的挑戰(zhàn)，交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了變化，在金融資產(chǎn)的減值準備等各環(huán)節(jié)中均會影響銀行的利潤產(chǎn)生，銀行金融資產(chǎn)分類確定后是不能進行隨意變更的，因此對于金融資產(chǎn)業(yè)務模式進行調(diào)整時，要按照新準則規(guī)定的內(nèi)容重新分類受到影響的金融資產(chǎn)。

三、新常態(tài)下銀行業(yè)接軌新金融工具會計準則的有效策略

（一）建立完善的銀行管理工作系統(tǒng)

銀行業(yè)的發(fā)展中結(jié)合新常態(tài)背景下銀行業(yè)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)，要建立起完善的銀行管理工作系統(tǒng)，以綜合判斷銀行目前的情況。在測定原有的會計核算方式基礎(chǔ)上重新進行對科類目的核算，改變會計核算的方式，修改數(shù)據(jù)處理流程。銀行在采集數(shù)據(jù)時要結(jié)合新金融工具會計準則的內(nèi)容，按照新的流程篩選數(shù)據(jù)并落實相關(guān)的財務工作，保證銀行的財務處理工作符合新金融工具會計準則的規(guī)定。完成了數(shù)據(jù)采集工作、財務處理工作之后，針對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)要重新建立數(shù)據(jù)模型，建立起專門的部門，配置專業(yè)的崗位人員，精確分析銀行現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息，保證資產(chǎn)減值情況分析的準確性、全面性和可靠性。建立起專門的、完善的工作系統(tǒng)，用于收集和處理有關(guān)信用損失方面的數(shù)據(jù)，在不斷的收集和精確的處理工作中，提高對數(shù)據(jù)應用的合理性，加快對數(shù)據(jù)的分析效率，實現(xiàn)銀行內(nèi)部的信息共享，保證各項數(shù)據(jù)信息能夠及時傳遞給銀行相關(guān)的工作人員。

（二）強化風險管控

新常態(tài)下銀行業(yè)要加強風險管控，提高管控風險的能力，更好的接軌新金融工具會計準則，適應新準則所帶來的影響和要求。實施新金融工具會計準則能夠更好地配合銀產(chǎn)業(yè)加強對風險的管控，體現(xiàn)了較強的風險管控功能。銀行業(yè)發(fā)展中要加強風險管控的能力，首先要劃分出金融資產(chǎn)的信用風險階段。在新金融工具會計準則中預期損失計提方法這一部分新引入的內(nèi)容，對于銀行提出了新的要求。銀行要結(jié)合金融資產(chǎn)風險的不同程度，采取有針對性的應對策略。落實到具體的實踐中，銀行要劃分金融資產(chǎn)的信用風險變化，將其分為三個不同的階段，分別是資產(chǎn)質(zhì)量下降期、惡化期和損失期。把握不同階段的資產(chǎn)信用風險特征，制定有效的風險防控措施，提高對風險管控的有效性和針對性。在內(nèi)部控制中加強制度建設(shè)，建立起完善的內(nèi)部控制制度，保證銀行業(yè)發(fā)展中風險管控工作有制度可依，提供有力的風險管控依據(jù)，保證金融資產(chǎn)的完整性、安全性，做好預警工作，防范市場變化下所產(chǎn)生的潛在經(jīng)營風險問題。在房地產(chǎn)“三條紅線”融資新規(guī)下，房產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更趨艱難，銀行的房地產(chǎn)開發(fā)貸款及房貸按揭業(yè)務將受到影響。要高度關(guān)注后疫情時期資產(chǎn)質(zhì)量加倍劣變和債券違約的風險，強化效期管理、風險分類管理、集中度管控、風險排查，防范因市場風險交叉?zhèn)魅緦е碌慕鹑谫Y產(chǎn)風險。