大數據時代下基于事項會計理論的新會計信息系統模式探討

孫小嵐（四川大學錦城學院）

■ 事項會計是價值會計的擴展和延伸

傳統的財務會計通過財務報表提供對決策有用的信息，履行公司的受托責任，其構筑基礎是決策者的信息需求統一、明確且具體，至于如何利用財務報表提供的信息取決于個人。隨著互聯網時代的來臨，這種假設越來越脫離現實，會計信息作為一種公共產品，信息決策者面臨不同目標、決策類型以及不同的決策時間段。因此信息需求難以統一，現有的財務會計信息系統對所有的使用者提供相同的會計信息模式已不再適用。

（一）即時性

會計分析假設基于權責發生制，是會計要素確認和計量的基礎。互聯網會計要求會計核算提供實時信息，滿足投資者的即時要求，傳統的會計分期假設不再適用于新會計信息系統的構建。

（二）可持續經營假設

企業的持續經營假設是進行各類資產、負債、收入和費用計量的前提條件，該假設設定了企業在一定時間內不會破產清算。隨著大數據時代的到來，出現了大量網絡虛擬公司以及短期的基金合作項目，這些交易體交易周期極短，即合即分，此類形態的大量涌現否定了持續經營假設。

現階段，互聯網時代下的網絡會計使得基于價值法的財務會計的使用區域被擴大化，現階段的財務會計局限于貨幣計量，無法記錄非貨幣類信息。比如生產效率、產品質量以及客戶反饋等，會計系統只能提供公司業務活動數據集的子集，財務信息所提供的相關性越來越弱，日益增長的信息需求多樣性完全超出了現行會計信息的容量。在市場經濟環境下，企業的核心問題是掌握企業經營活動產生的經營成果以及對財務狀況的影響，要求會計系統從處理“會計問題”轉向“業務問題”，財務信息不僅僅只是記錄企業資產、負債和所有者權益改變事項的數據，而是實時記錄企業經營活動中多方面的信息，需要根據具體的經營業務靈活生成各種數據集，針對不同的決策類型，分析基于決策時間點產生的數據來幫助決策者減少不確定性，而不僅僅是局限于“會計核算”。因此會計信息系統需要配合公司戰略，嵌入企業業務流程、組織架構，根據企業規范和計量標準參與制定實施業務處理過程。

美國會計學者喬治·索特在20世紀60年代提出了基于事項法的財務會計理論，該理論認為財務會計的目標是以原始數據的形式保存與各種決策相關的經濟事項信息，決策者需要根據具體的目標轉化適用于決策模型的信息。余緒纓（1994）認為企業本身是為了滿足客戶需求的一系列事項的集合，經濟活動的實質就是一系列的“事項”，因此未來的會計信息系統應以“事項”為基本單位，按照邏輯關系處理業務子系統。由于20世紀60年代缺乏信息技術支持，索特提出的事項會計無法實現，隨著互聯網時代的到來和大數據技術的應用，企業內部信息資源可以共享并快速傳遞，經濟事項可以被多種非結構化數據描述并處理，如圖像、文本與聲音等，使得以“事項”為會計主體的“實時報告系統”通過強大的技術支持得以實現。

■ 事項會計模式的構建

戈茨認為必須在充分理解決策事項本質的前提下，會計系統才能有效選擇、分類和計量不同的經濟現象，他還提出會計應該具有多重計量屬性，這種對原始狀態數據的保存思想與現代計算機語義化數據庫極為類似。在隨后的研究中，Colanton和Whinston等（1971）嘗試將會計系統與數據庫技術結合，建立多計量屬性的會計信息系統，在這個系統里，新的數據管理語言被引入，每個事項可以用貨幣以及非貨幣進行編碼計量，采用樹形結構將現有的會計科目和已編碼的事項類型相對應。Liebaman和Whinston（1975）提出了基于事項會計的多層次數據庫信息系統框架，隨后Everest和Weber(1977)試圖對管理會計和財務會計建立關系模型。

麥卡錫（1982）在《REA會計模型：共享數據環境中的會計系統的一般框架》論文中提出了基于資源（Resources）、事項（Events）、參與者（Agents）和地點（Location）的REA模型和四種關系：（1）事項與資源，表示事項的流動導致資源的流入和流出。（2）事項與事項，代表不同的事項導致相對應的資源變動之間的二元關系。（3）事項與參與者，表示內部參與者、外部參與者與事項之間的控制關系。（4）內部參與者與內部參與者，描述上級對下級的控制與責任關系。

根據目前的信息技術發展和實際情況，企業以事項會計為理論基礎，采用多層次、多角度的會計模式是比較可行的方法。基于事項法理論構建的新會計模式結構圖如圖1所示，采取數據實時共享，同源分流的原則統一財務活動和業務活動。

圖1 基于事項法的新會計模式結構圖

（一）業務事項的描述和分類存儲

事項的描述是將經濟事項如實“記錄”下來，提供多項屬性反映其本質。可以用集合的元素描述事項的多維度特征。集合的元素分為兩類，一類是符合企業的通用化要求，設置標準化元素a，b，c…等，這類元素根據REA框架做以下描述：a=事項，b=資源，c=參與者，d=地址。資源又可以分為商品、服務、原材料、現金等，描述為資源=[商品編號，類別，計量…]；事項包括買賣合同、銷售等，事項=[日期，部門，收入或者成本屬性…]；參與者=[公司，內部或者外部屬性，職位，人名…]。另一類使用a+1，a+2作為事項的自定義元素，由決策者根據需要自行定義。

事項經過描述后需要按照業務類型來分類，傳統的會計信息體系下，業務流程和會計核算相互脫節，會計人員只需事后記錄核算，無須參與業務流程。如果根據業務類型對事項分類，會計人員需要根據事項搜集結構化和非結構化的信息，因此會計人員需要熟悉業務流程，參與具體的業務處理過程。將事項按照業務可以分成以下幾類：采購、生產流程、銷售、資金運營、財務、人力資源、質量管理、契約管理等。

（二）決策模型庫

事項的描述是為決策者提供支持，最終目的是為企業創造價值。決策模型庫中存放成熟的信息處理模型，決策模型將不同事項包含的多維信息輸入具體的決策模型，對于符合會計準則要求的價值量信息生成管理會計報告，而對于需要用非貨幣計量的信息，比如未決訴訟、銷售市場占有率和客戶滿意度等會對公司產生重大影響的事項生成特殊目的報告進行有效補充。

傳統的會計報告是具有滯后性的結構化匯總報告，報告的使用者只能事后才能獲取相關信息，使用決策模型庫可以解決決策的時效性問題。事項會計對信息不同類型的描述可以解決管理會計中對于非貨幣計量信息的采集難題，平衡積分卡、作業成本法等多種管理工具可以集成進決策模型庫，通過非結構化數據統一財務報告和管理會計報告，為企業內外決策者提供支持。

（三）決策報告

基于事項會計的決策報告分為兩類：管理會計報告和特殊目的報告。與傳統財務報表不同的是，管理會計報告體系需要提供以下三方面的內容。第一，企業在發展過程中考慮外部經濟狀況和約束條件制定長、短期的戰略目標，并根據每個階段的目標配置相關資源，開展運營管理。從企業戰略出發，報告結構需要包含財務分析報告、客戶分析報告、生產流程分析報告等，為戰略層、技術層和運營層的決策者提供預測、規劃及控制的功能。第二，企業的經營過程是決策間的連接，決策報告的目的是提供決策。管理人員需要根據決策模型和查詢系統對結構化和非結構化的信息進行篩選、分析，最終制定最優化決策。第三，管理會計報告體系需要對經營結果進行評價，對比管理工作的結果與目標之間的差異并根據實際情況進行參數的修正以及追蹤確保管理目標的達成。此過程中，需要監管多個維度的信息，比如財務、客戶反饋、質量控制、市場占有率等，這些內容在特殊目的報告里呈現，作為對管理會計報告的補充。

決策報告需要提供動態的決策支持，如果企業外部環境發生變化，企業內部的長短期目標和經營管理決策都需要做出相應調整，形成新的報告體系。這種新的決策報告體系會滿足多層次決策者的多元化需求。

■ 總結

在互聯網大數據快速發展的今天，傳統的價值法會計已經不能適應現代企業的需求，事項會計可以作為價值法會計的有效延伸和擴展，成為未來新會計信息系統發展的必然方向。