內(nèi)部審計為企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用

李 悅

（成都理工大學(xué)商學(xué)院）

內(nèi)部審計概念和職能作用

（一）內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立運行的客觀主體，主要職責是負責企業(yè)內(nèi)部管理和運營的監(jiān)督與評估，但是在日益復(fù)雜的新發(fā)展格局環(huán)境中，企業(yè)面臨著日益增加的上游經(jīng)濟壓力。同時，為了確保自身經(jīng)濟的健康發(fā)展，企業(yè)必須建立比較獨立、標準化的內(nèi)部審計方法和程序來評價組織活動，以確保企業(yè)健康運營，達到實現(xiàn)最大利潤目標的結(jié)果[1]。

（二）內(nèi)部審計的制約與防護作用

按照我國法律和財政部門的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計獨立實施監(jiān)督、檢查行政事業(yè)單位的財政收入和支出，其他組織可根據(jù)自身需要，獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門，以確保各種經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效率。內(nèi)部審計對于審計監(jiān)督系統(tǒng)的可靠性和有效性，以便審核的國家部門和行政單位的經(jīng)濟活動和各項財務(wù)收支，審計內(nèi)容包括事前、事中和事后的全過程，從而保護國家資產(chǎn)使用的安全性和合法性，目的是為防止部門的合法權(quán)益受到侵害，預(yù)防違法行為的發(fā)生。

（三）內(nèi)部審計的鑒證與參謀作用

在新時代發(fā)展格局下，每個企業(yè)組織和行政部門都有強大的經(jīng)濟自主性，各個部門和下屬組織或部門也在一定范圍內(nèi)具備強大的經(jīng)濟自主性。內(nèi)部審計依據(jù)內(nèi)部規(guī)章，獨立地監(jiān)督部門經(jīng)濟或財政收支的合理性，特別是對干部經(jīng)濟責任監(jiān)察的公正評估，必須依靠具有鑒證作用的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計得出的審計結(jié)果可指引管理層經(jīng)濟決策，為領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的商業(yè)決策和直接評價各部門經(jīng)營效益，并確保在下級部門履行決策過程中，保障決策或政策的貫徹落實，內(nèi)部審計應(yīng)隨時執(zhí)行監(jiān)督職責，保障各個部門以及單位的經(jīng)濟活動向健康方向發(fā)展。

內(nèi)部審計在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展和資產(chǎn)增值發(fā)揮的作用

（一）持續(xù)性的內(nèi)部審計監(jiān)督實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展

內(nèi)部審計的持續(xù)性具有以下三方面優(yōu)勢：首先和以年度信息為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)審計相比持續(xù)性審計強調(diào)主動性，內(nèi)部審計師主動調(diào)查例外事件，而不再是受到指示后被動的去對某一事項進行審計，極大地調(diào)動了審計人員的積極性，有利于發(fā)現(xiàn)隱蔽的風(fēng)險點。其次，內(nèi)部審計的持續(xù)性更加強調(diào)整體性、統(tǒng)籌性，表現(xiàn)為時間的連貫性，即不間斷的監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營活動，充分了解事情的來龍去脈，方便將數(shù)據(jù)進行縱向的對比以合理調(diào)整審計的力度，在管理較差時加強審計力度。

（二）內(nèi)部審計維護企業(yè)經(jīng)營安全

經(jīng)營安全始終是企業(yè)發(fā)展過程中的重要議題，而內(nèi)部審計站在反腐糾錯、資金安全和內(nèi)部控制的最前沿，且具備較高的執(zhí)行力度，并擁有著預(yù)防腐敗、全過程監(jiān)控錯弊以及掌握著經(jīng)濟或財務(wù)等各方面的專業(yè)技能。這恰好與審計的職能作用相匹配，通常而言，內(nèi)部審計獨立性較弱，但專業(yè)性較強且了解或熟悉企業(yè)的各個運營環(huán)節(jié)，實現(xiàn)全生命周期的過程監(jiān)控。所以，增強內(nèi)部審計與職能部門之間的協(xié)同力度將有利于預(yù)防和查處經(jīng)營安全等問題，各職能部門和內(nèi)部審計應(yīng)做到信息實時共享，尤其是在內(nèi)部審計察覺異常情況時，或無法獨立完成后續(xù)的審計程序時，及時將該情況反應(yīng)至部門領(lǐng)導(dǎo)，兩部門協(xié)同配合、共同推進審計程序的開展，倘若發(fā)現(xiàn)重大的經(jīng)濟違法行為或腐敗事件，可移交至司法部門處理。

（三）內(nèi)部審計助推企業(yè)戰(zhàn)略改革與發(fā)展

在新發(fā)展格局下，規(guī)模龐大的企業(yè)，其業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營過程中無法站在整體的角度去決策，存在中短期經(jīng)營行為，此時作為主要負責風(fēng)險防控的內(nèi)部審計部門應(yīng)當主動參與到企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的戰(zhàn)略風(fēng)險治理。在努力實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型并迎合新的業(yè)務(wù)模式時，可能會疏忽針對轉(zhuǎn)型后新業(yè)務(wù)模式的風(fēng)險評估及流程審視，甚至未及時調(diào)整現(xiàn)有內(nèi)部控制來迎合新的業(yè)務(wù)模式，造成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型后的效率低下[2]。內(nèi)部審計為戰(zhàn)略變革提供了獨特的視角，并且應(yīng)該在關(guān)鍵的戰(zhàn)略舉措中得到更為積極的體現(xiàn)，如建立相互協(xié)調(diào)的風(fēng)險評估體系以便減少重復(fù)勞動、設(shè)立各部門協(xié)同機制確保各風(fēng)險職能部門參與審計流程，以及設(shè)立協(xié)同的整體報告機制。

切實發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的建議與對策

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的理念與方法

新時代經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的特點是更新速度快、復(fù)制能力強。所以，企業(yè)內(nèi)部審計師必須讓自身專業(yè)素養(yǎng)不斷提高，而找出企業(yè)經(jīng)濟效益問題的關(guān)鍵點在于明確審計的對象，妥善安排審計時間，但也了解到缺少許多現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計缺少現(xiàn)代的審計方法，包括數(shù)學(xué)分析法、環(huán)境因素影響審計法、分析性復(fù)核審計法、假設(shè)問題存在審計求證法等，如表1所示。尤其是內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和范圍正在逐步擴大，審計人員更需要避免使用傳統(tǒng)的審計方法，比如績效評價，使用現(xiàn)代管理法將更加貼合企業(yè)內(nèi)部審計的需要。因此，企業(yè)應(yīng)該改變內(nèi)部審計方法，以滿足自身的發(fā)展。

表1 現(xiàn)代內(nèi)部審計常用的審計方法

（二）采取內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督與復(fù)核

發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)治理過程中的職能作用，必須做到事前、事中、事后都要全程監(jiān)督，各個環(huán)節(jié)相互配合實現(xiàn)。在事前實施內(nèi)部審計工作能夠起到預(yù)防作用，有利于降低決策失誤的可能性，減少不必要的損失；實施事中審計監(jiān)督則能夠及時的對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤的苗頭可以及時糾正，改善不良管理方法，保證管理目標的順利完成；事后內(nèi)部審計則是為了對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)和管理情況進行評價總結(jié)，無論是從財務(wù)還是經(jīng)濟業(yè)務(wù)上，都能夠做到客觀、合理、合法的審計。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立監(jiān)察委員會實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督，并可臨時聘請社會審計（注冊會計師）復(fù)核企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，完成內(nèi)部審計工作的監(jiān)督復(fù)核，如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計監(jiān)督和復(fù)核流程

（三）嚴格落實內(nèi)部審計職責與分工

為了保證企業(yè)各業(yè)務(wù)部門履行自己的職責，必須有內(nèi)部審計部門對各業(yè)務(wù)職能部門進行監(jiān)督，定期檢查、監(jiān)督業(yè)務(wù)的管理和執(zhí)行情況，以增加對內(nèi)部審計工作的主動性和積極性。審計職責是指審計人員能夠自覺的去投入到工作中，不需要上級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和提醒，積極投入審計工作，即使已經(jīng)完成了自己負責的部分，也必須積極參與其他未完成的部分并繼續(xù)工作。隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計概念的變革，內(nèi)部審計功能的范圍從單一監(jiān)督和審查轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險管理和經(jīng)濟控制評價，實現(xiàn)企業(yè)資源的保值增值等，而管理層充分利用內(nèi)部審計結(jié)論，提出解決方案和對策來減少企業(yè)的潛在損失，從而達到為企業(yè)資源保值增值的目的。

（四）制定內(nèi)部審計的人才培養(yǎng)新模式

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計人員審查的能力，企業(yè)可實施分層級培養(yǎng)模式，第一級為業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，從初級審計師到經(jīng)驗審計師，再到骨干審計師；第二級為領(lǐng)導(dǎo)能力培養(yǎng)，從骨干審計師到資深審計師，再到專家審計師，并將內(nèi)部審計人員培養(yǎng)分為學(xué)習(xí)階段、應(yīng)用階段、擴展階段、指導(dǎo)階段和領(lǐng)導(dǎo)階段等五階段的審計人員培養(yǎng)模式，如圖2所示。該模式能夠使充分挖掘企業(yè)內(nèi)部審計人員潛力，提升審計專業(yè)水平，確保為企業(yè)招聘和培養(yǎng)合格的企業(yè)內(nèi)部審計人才，并通過系統(tǒng)的培訓(xùn)，不斷提高員工的知識水平。

圖2 內(nèi)部審計的五階段人才培養(yǎng)模式

總結(jié)

在國內(nèi)國外經(jīng)濟雙循環(huán)的過程中，我國經(jīng)濟將面臨著更多的不確定性因素，外加新冠疫情的影響和世界各國經(jīng)濟下行壓力的增加，貿(mào)易摩擦日益頻繁[3]。這不僅促使著企業(yè)時刻接受著外部經(jīng)濟環(huán)境的嚴峻考驗，也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，這就需要企業(yè)適時創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法，嚴格把控內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，否則內(nèi)部審計工作的效果就無從體現(xiàn)，更無法適應(yīng)當今時代的需求，滿足企業(yè)在國內(nèi)市場和國際市場實現(xiàn)更好的統(tǒng)籌發(fā)展。內(nèi)部審計部門在基于企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展與安全的可操作性原則的基礎(chǔ)上，定期開展內(nèi)部審計工作所需的資源，并對現(xiàn)有資源進行內(nèi)部評估，了解目前內(nèi)部審計人員實際工作技能與所需技能間的差距，適當進行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包以保證內(nèi)部審計質(zhì)量。